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| 杭國(guó)稅外[2008]267號(hào) 關(guān)于杭州市企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)若干稅務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：400 |
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| 浙江省杭州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于杭州市企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)若干稅務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn) 發(fā)文字號(hào):杭國(guó)稅外[2008]267號(hào) 發(fā)文日期:2008-07-23 各區(qū)、縣（市）國(guó)家稅務(wù)局，市國(guó)家稅務(wù)局開(kāi)發(fā)區(qū)分局；各縣（市）地方稅務(wù)局，蕭山、余杭區(qū)地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局各稅務(wù)分局： 杭州市國(guó)家稅務(wù)局和杭州市地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《關(guān)于我市企業(yè)境外投資稅收服務(wù)與管理工作的實(shí)施意見(jiàn)》（杭國(guó)稅外[2007]480號(hào)、杭地稅外[2007]268號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施意見(jiàn)》），規(guī)范了國(guó)地稅各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)境外投資開(kāi)展稅收服務(wù)與管理工作。近期，我們通過(guò)召開(kāi)境外投資額較大企業(yè)座談會(huì)等形式調(diào)研《實(shí)施意見(jiàn)》執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)我市企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在稅務(wù)登記、境外所得納稅申報(bào)及稅款抵免等方面尚存在一些問(wèn)題。經(jīng)研究，提出如下意見(jiàn)請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行： 一、關(guān)于稅務(wù)登記的處理 根據(jù)《實(shí)施意見(jiàn)》中加強(qiáng)稅務(wù)登記管理的要求，企業(yè)應(yīng)于境外投資、經(jīng)營(yíng)行為獲得當(dāng)?shù)赜袡?quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后30日內(nèi)將境外公司、機(jī)構(gòu)名稱(chēng)或承接的工程、勞務(wù)項(xiàng)目及所在國(guó)家（地區(qū)）名稱(chēng)等有關(guān)情況填入《企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告表》（見(jiàn)附件1），報(bào)國(guó)、地稅登記機(jī)關(guān)。無(wú)須經(jīng)批準(zhǔn)的應(yīng)于境外投資、經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之日起30日內(nèi)填表向國(guó)、地稅登記機(jī)關(guān)報(bào)備。 隨同《企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告表》上報(bào)如下資料： （一）外經(jīng)貿(mào)部門(mén)的批文和《中國(guó)企業(yè)境外投資批準(zhǔn)證書(shū)》復(fù)印件； ?。ǘ﹪?guó)家外匯管理部門(mén)出具的《浙江省境外投資外匯登記證》復(fù)印件； ?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 二、關(guān)于境外所得稅申報(bào)的處理 根據(jù)《實(shí)施意見(jiàn)》規(guī)范境外所得納稅申報(bào)管理的要求，2007年底前已在境外投資企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)《企業(yè)境外投資報(bào)告表》（見(jiàn)附件2），同時(shí)報(bào)送外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批文和外匯管理部門(mén)登記資料、境外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及所在國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告等資料。鑒于2007年度我市內(nèi)外資企業(yè)所得稅申報(bào)中境外所得稅申報(bào)情況，已境外投資企業(yè)需隨同《企業(yè)境外投資報(bào)告表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：內(nèi)資企業(yè)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表及附表《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》，外商投資企業(yè)填報(bào)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)）》及附表《外國(guó)稅額扣除計(jì)算表》。 2008年及以后年度企業(yè)境外投資，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局明確的境外所得稅申報(bào)表及相關(guān)要求辦理申報(bào)。 三、關(guān)于境外所得稅款抵免的處理 根據(jù)《實(shí)施意見(jiàn)》正確計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅的要求，2007年底前已境外投資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法>（修訂）的通知》（財(cái)稅[1997]116號(hào)）規(guī)定計(jì)算抵免；外商投資企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法》）和實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)與境外投資經(jīng)營(yíng)所在國(guó)簽訂稅收協(xié)定的規(guī)定計(jì)算抵免。具體為： ?。ㄒ唬┚惩馑玫挠?jì)算 1、企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。 2、企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。 （二）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 （三）境外所得稅款的抵免：企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除在境外已繳納的所得稅稅款，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照《稅法》（或《條例》）規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)家（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，企業(yè)納稅人在境外某國(guó)（地區(qū)） 已繳納的所得稅稅款低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家（地區(qū)）境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除；超過(guò)境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過(guò)五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。 ?。ㄋ模┚惩鉁p免稅處理：企業(yè)境外所得按所在國(guó)家（地區(qū)）稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的所得稅減免優(yōu)惠，該所在國(guó)家（地區(qū)）與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定或稅務(wù)安排的，企業(yè)應(yīng)提供獲得所在國(guó)家（地區(qū)）稅法及政府規(guī)定所得稅減免稅的證明資料或境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的減免稅證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅收協(xié)定或安排的相關(guān)條款規(guī)定，視同已繳納所得稅給予辦理稅收抵免。 企業(yè)境外所得已繳稅款抵免時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所在國(guó)家（地區(qū)）納稅證明或稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證原件，不能提供的不予辦理稅款抵免。 2008年以后發(fā)生的境外投資行為，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例以及我國(guó)與境外投資經(jīng)營(yíng)所在國(guó)簽訂稅收協(xié)定的規(guī)定計(jì)算境外所得稅抵免。 對(duì)境外投資企業(yè)的稅收服務(wù)與管理是一項(xiàng)貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法的新工作，國(guó)、地稅各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)研，對(duì)在為境外投資企業(yè)提供實(shí)效服務(wù)、規(guī)范稅收征管過(guò)程中的新情況新問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局反映并提出對(duì)策建議。 附件：1.企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告表 2.企業(yè)境外投資報(bào)告表下載: zip 文件 |
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