案例
某稅務檢查組到A公司檢查所得稅匯算清繳情況。檢查人員發現，A公司被檢查年度的增值稅和企業所得稅稅負明顯低于行業平均水平，且各月的增值稅稅負差異較大，與公司產品銷售的淡旺季明顯不匹配，但A公司對增值稅銷項稅額和進項稅額的核算卻很規范，同時，在費用列支和企業所得稅稅前扣除方面也似乎沒有問題。檢查組李組長意識到A公司為迎接檢查，已經做了精心準備。
針對A公司早有防范的問題，李組長思考如何能突破A公司精心設計的防線。李組長分析，一是盡可能查找A公司人為修飾會計數據和調節稅負的痕跡，特別是年末很可能出現的影響稅負高低的相關事項；二是找出A公司沒有關注到的薄弱環節，特別是一些可能與修飾、調節會計、涉稅數據相關的資金往來、成本費用；三是必要時對一些重點存貨進行賬賬、賬表、賬實的核對，從中找出因賬外經營與賬面實時記錄情況不一致的情形。
根據這三點思路，檢查人員很快發現了A公司與總經理個人的其他應付款賬戶業務頻繁。三年來，借款余額越來越大，而且也從未向總經理支付過利息，這些異常情形讓檢查人員“嗅”出了A公司存在賬外經營的“味道”。為了不打草驚蛇，檢查人員沒有聲張，而是循著該賬戶追到了現金賬戶。檢查人員發現，A公司現金賬戶的借方額很多就來源于向總經理的個人借款，當公司現金賬戶余額出現赤字前后，就會向總經理借款。A公司約有三分之一的現金來源于此，且借款余額過大后才歸還給總經理。細心的檢查人員再次檢查后發現，由于A公司對現金日記賬不能日清月結，看不出現金賬戶經常出現的紅字余額，當檢查人員將被檢查年度的年初數按照賬面借、貸方發生額登記完整后，發現幾乎每個月都會出現兩次貸方余額。李組長請A公司財務科徐科長予以解釋。徐科長思考片刻后說，這是因為現金會計記賬不及時。同時他還拿出了其中兩張會計憑證作為證據。
徐科長的解釋似乎很有道理。為了弄清實際情況，李組長請檢查人員從被檢查年度現金賬戶的年初數開始，按照各項現金增減業務的實際發生情況進行序時登記。花費一天多時間后，檢查人員重新登記完成的現金日記賬，每月仍有好多天出現貸方余額。李組長請徐科長解釋這一現象。徐科長解釋說，由于該公司現金會計同時兼管另外一家B公司的現金賬，A公司是借用了B公司的現金才會出現這一現象。聽到這里，李組長已意識到徐科長在狡辯，但并未當面點破。李組長說，檢查人員完全可以將B公司的現金賬也拿出來，并嚴格按照序時登記的方法進行日清月結。如果A公司賬面出現現金紅字的當天，B公司當天現金賬的借方余額大于B公司現金賬的貸方余額（絕對值相比），則說明B公司當天的現金余額能夠借給A公司，否則就說明徐科長的解釋不合理。徐科長一聽這話，知道紙包不住火，只好向李組長道出了存在的問題。
原來，A公司為了避稅，將現金銷售且不需要開具發票的部分收入，由現金會計另外存放到公司的“小金庫”。由于現金銷售收入不入賬的金額累積過大，使得公司流動資金經常出現周轉困難，這時便由現金會計以向公司總經理借款的名義給公司補充資金，但由于很多時候現金會計只是從銀行取款后先用于周轉，不知道或沒有關注到公司大賬上的現金余額是否已赤字，從而露出了破綻。最終A公司自然受到了應有的處理和處罰。
分析
企業不得截留業務收入，不得設立“小金庫”，這些規定不僅在財經紀律及稅法中早有規定，而且《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》第二十一條第二款也作了明確規定。但是，總是有一些企業鋌而走險。奉勸一些想靠歪門邪道取勝的企業要端正思想，合理、合法經營和納稅。 |
