實務(wù)中，一些剛開業(yè)或者經(jīng)營規(guī)模比較小的納稅人，時常借用其他單位的房屋作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所。這種借用也就是無租使用其他單位房產(chǎn)的情形，房產(chǎn)稅應(yīng)該如何繳納？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。實際中，許多無租使用其他單位房產(chǎn)的納稅人，在房屋使用合同或協(xié)議中都明確規(guī)定不承擔(dān)該房屋應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。因此，無租使用方在繳納房產(chǎn)稅時，一般都是以自己單位的名義，按照房產(chǎn)余值繳納了房產(chǎn)稅。例如，A公司無租使用B公司的一套房屋作為經(jīng)營用場所，該套房屋的房產(chǎn)余值為20萬元，年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅0.24萬元。A公司賬務(wù)處理為：
計提房產(chǎn)稅時
借：管理費用2400
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時
借：本年利潤2400
貸：管理費用2400。
其實，按照財稅〔2009〕128號文件的規(guī)定，A公司并不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，只是負(fù)有代替B公司繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。本例中，B公司才是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。A公司代替B公司繳納的房產(chǎn)稅，由于不是屬于本公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，因此不能在稅前扣除。
遇到無租使用其他單位房產(chǎn)的情形，筆者建議，房屋使用方應(yīng)加強與房屋產(chǎn)權(quán)所有方溝通，讓房屋產(chǎn)權(quán)所有方理解他才是房產(chǎn)稅的法定納稅人，商用房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營或者是閑置，在現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī)下都需要繳納房產(chǎn)稅，因此，無租使用房屋時，并未額外增加房屋產(chǎn)權(quán)所有方的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
以本案為例，解析A公司和B公司正確的涉稅處理方法。
A公司的賬務(wù)處理：
計提房產(chǎn)稅時
借：其他應(yīng)收款2400
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
收到B公司代繳的稅款時
借：銀行存款2400
貸：其他應(yīng)收款2400。
B公司的賬務(wù)處理：
計提房產(chǎn)稅時
借：管理費用2400
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400。
收到A公司交來的繳納房產(chǎn)稅的完稅證時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅2400
貸：其他應(yīng)付款2400。
支付房產(chǎn)稅稅款時
借：其他應(yīng)付款2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時
借：本年利潤2400
貸：管理費用2400。
倘若B公司認(rèn)為出借房屋沒有收益，也不負(fù)擔(dān)稅款，這時A公司就需要自己負(fù)擔(dān)稅款。值得注意的是，在年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)把計入管理費用中代繳的房產(chǎn)稅2400元，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。賬務(wù)處理為：
計提房產(chǎn)稅時
借：管理費用2400
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400。
繳納房產(chǎn)稅時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)代交房產(chǎn)稅2400
貸：銀行存款2400。
結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時
借：本年利潤2400
貸：管理費用2400。 |
