| 國際貨運代理服務“營改增”相關政策梳理 |
| 發布時間：2014/9/2 來源： 閱讀次數：1431 |
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一、國際貨物運輸代理服務的范圍 國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。 國際貨物運輸代理服務歸屬于現代服務業中的物流輔助服務——貨物運輸代理服務 二、國際貨物運輸代理服務適用的增值稅稅率/征收率 一般納稅人增值稅稅率為：6% 小規模納稅人按征收率為：3% 一般納稅人和小規模納稅人免稅的“稅率”為：0% 三、國際貨運代理服務差額征稅 1、差額政策范圍 國際貨物運輸代理小規模納稅人向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費 一般納稅人1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費2.支付給國際運輸企業的國際運輸費用 | 國際貨物運輸代理 小規模納稅人 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費 一般納稅人 1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費 2.支付給國際運輸企業的國際運輸費用 2、差額憑證要求： （1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證。 （5）扣除政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。 （6）國家稅務總局規定的其他憑證。 3、實行差額征收前需要備案 4、差額政策的實際操作 B公司是一般納稅人，主要從事國際貨運代理服務，2014年2月從委托方處取得收入1萬元，支付給國際運輸企業的運輸費用6000元（已取得國際運輸企業開具的運輸費用發票），實際收入為4000元，且差額征稅事項已在主管國稅機關備案（假設應稅服務扣除項目期初余額為0），則B公司在3月征期內該如何納稅申報？ （1）填報《增值稅納稅申報表附表三（應稅服務扣除項目明細）》“6%稅率的應稅服務”欄： “本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”列填寫10000元； “應稅服務扣除項目-期初余額”列填寫0； “應稅服務扣除項目-本期發生額”列填寫6000元； “應稅服務扣除項目-本期應扣除金額”列填寫6000元； “應稅服務扣除項目-本期實際扣除金額”列填寫6000元。 （2）同時還應填報《增值稅納稅申報表附表一（本期銷售情況明細）》“一般計稅方法征稅—全部征稅項目—6%稅率”（5欄）： “應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”（12列）填寫6000元； “扣除后-含稅（免稅）銷售額”（13列）填寫4000元； “扣除后-銷項（應納）稅額”（14列）填寫226.42元（4000/1.06*0.06）。 5、“差額部分”不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票，接上例，B公司收入1萬元，其中6000元只能開具普通發票，4000元既可以開專用發票，也可以開普通發票。 四、國際貨運代理服務免稅政策 1、政策依據 財稅〔2013〕106號文附件3的《過渡政策的規定》規定：試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。 《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第42號）規定，自2014年9月1日起： 一、試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續，可按照《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項免征增值稅。 二、試點納稅人提供上述國際貨物運輸代理服務，向委托人收取的全部代理服務收入，以及向其他代理人支付的全部代理費用，必須通過金融機構進行結算。 2、免稅政策范圍 自2014年9月1日起，不管是直接提供還是間接提供國際貨物運輸代理服務，也就是俗稱的“一代、二代、三代”，只要最終提供的服務是國際貨物運輸代理服務，即“委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續”，就可以享受免稅政策。 需要提醒的是：貨代公司為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務的，參照國際貨物運輸代理服務有關規定執行。 3、免稅政策的實務操作 （1）一般納稅人和小規模納稅人都可以享受免稅政策； （2）享受免稅政策的國際貨代服務不能開具增值稅專用發票，如委托方索取發票的，試點納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發票； （2）試點納稅人用于免征增值稅項目的進項稅額也不得抵扣； （3）納稅人享受免稅政策需要備案，咨詢當地稅務機關； （4）享受免稅政策，就可以不要“差額”政策，沒有實際操作的意義； （5）免稅的申報填寫：《增值稅納稅申報表附列資料（一）》18行； |
