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| 非貨幣性資產(chǎn)對外投資的會計與稅法差異 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：751 |
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| 《企業(yè)會計準(zhǔn)則-非貨幣性交易》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換取對外投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，即納稅人在一個納稅年度發(fā)生的上述所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。由此可見，對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，會計上不確認收益；而稅務(wù)上卻要確認相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，由此也帶來了二者在股權(quán)投資成本計價上的不同。例：2003年1月，甲公司以其擁有的一套生產(chǎn)設(shè)備對乙公司進行投資，該設(shè)備的賬面原值為800000元，已計提折舊3000000元，公允價值為600000元；2004年10月，甲公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得價款700000元。假設(shè)甲公司沒有計提與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，采用成本法核算長期股權(quán)投資，股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓過程中不考慮相關(guān)稅費。解：甲公司2003年的會計與所得稅處理：依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司以其固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費，作為初始投資成本。借：固定資產(chǎn)清理500000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)800000借：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資500000貸：固定資產(chǎn)清理500000按照《通知》的規(guī)定，甲公司以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)將其分解為按公允價值出售固定資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。該設(shè)備的公允價值為600000元，賬面價值為500000元，稅務(wù)上應(yīng)確認的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100000元（600000－500000）。可以看出，甲公司以固定資產(chǎn)對外投資，會計上不計收益，而稅務(wù)上需要確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100000元。因此，甲公司當(dāng)年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。甲公司2004年的會計與所得稅處理：依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當(dāng)期投資損益。借：銀行存款700000貸：長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資500000投資收益200000按照《通知》的規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額，為股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。該股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收入為700000元，計稅成本為600000元，稅務(wù)上應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得100000元（700000－600000）。從上看出，甲公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資，會計收益為200000元，而計稅所得為100000元，會計處理比稅務(wù)處理多計收益100000元。因此，甲公司當(dāng)年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。綜上，甲公司2003年、2004年分別應(yīng)調(diào)增、調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元，即對外投資及轉(zhuǎn)讓過程中共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0元（100000－100000）。需要注意的是，如果在非貨幣性交易過程中，涉及的補價超過收取補價的一方換出資產(chǎn)公允價值的25%，就應(yīng)當(dāng)作為貨幣性交易，按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認相應(yīng)的收入、成本及利潤。這時，該業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理基本一致。 |
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