企業(yè)將應分配給投資者個人的股利掛在“應付股利”、“其他應付款”等往來科目，但未實際支付，企業(yè)是否有代扣代繳個人所得稅的義務？
《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）對個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題作出規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)如未分配利潤，就不需要對股東征收個人所得稅，但是對于已分配到股東名下的股利，盡管沒有實際發(fā)放給股東，也應該在分配到股東個人名下時，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。股東向企業(yè)借款年終不還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當在“應交稅費”賬戶下設“應交個人所得稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。年終匯算清繳時，對于已分配到股東名下、企業(yè)已經(jīng)掛賬但未支付的股利，代扣代繳個人所得稅。會計處理為：
借：應付股利（其他應付款）——某某股東
貸：應交稅費——應交個人所得稅 |
