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| 事業(yè)單位改制可免征契稅 兩種情況例外 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：755 |
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| 2006年國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局下發(fā)《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》（農(nóng)便函[2006]28號）一文，規(guī)定：“關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問題。財政部和總局正在研究制定有關(guān)契稅政策。在新政策未實施之前，各地應(yīng)按現(xiàn)行政策執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，國有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，對于改建前后投資主體發(fā)生變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)征收契稅；對改制前后投資主體沒有變化，新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)免征契稅。”時隔近四年，近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2010]22號）事業(yè)單位改制相關(guān)契稅政策終于得到明確。 事業(yè)單位是一個有中國特色的概念，國家為了社會公益目的設(shè)立的社會服務(wù)組織，由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的組織（1998年國務(wù)院252號令）。事業(yè)單位具有服務(wù)性、公益性、公有性、實體性、文化性特征。國家對事業(yè)單位進(jìn)行了大量的資源投入，如60%的受過高等教育的勞動力、每年龐大的經(jīng)常性財政開支、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的大部分、大量國有土地等。在向建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度改制過程中，涉及到一系列涉稅事項，其中契稅事項，就是一個重要內(nèi)容。由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地執(zhí)行政策不一，導(dǎo)致事業(yè)單位改制受到不小影響。此次政策的明確，有利于推動事業(yè)單位的改革進(jìn)程。 政策明確點一：投資主體未變，享受免稅政策 財稅[2010]22號文規(guī)定，事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 可見，投資主體未變，享受免稅政策，比照了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）第一條規(guī)定，免征契稅。 政策明確點二：投資主體變化，視安置職工情況享受減免稅優(yōu)惠 財稅[2010]22號文規(guī)定，投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。 政策明確點三：兩種情況，不屬于減免稅范圍 財稅[2010]22號文規(guī)定，事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。 需要關(guān)注的幾個事項： 一、如何把握投資主體未變 事業(yè)單位改制，可能將單一結(jié)構(gòu)的國家投資逐步轉(zhuǎn)入規(guī)范的多元投資結(jié)構(gòu)，從而使企業(yè)主體與市場經(jīng)濟(jì)體制相互融合。不改變投資主體這一前提，限制了改變投資主體也能享受契稅優(yōu)惠的做法，嚴(yán)格控制了免征契稅的范圍，維護(hù)了契稅征收的嚴(yán)肅性。但如果理解投資主體未變，筆者認(rèn)為可以參照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）對非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，享受免征契稅的條件，即該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%。 因此，一直以來事業(yè)單位的投資主體都是國家財政，如果改制后國家財政未退出，并且投資份額超過50%，應(yīng)視為投資主體未變。如果A事業(yè)單位整體改制成了公司制形式，原來的投資者（國家財政）不再持有股份或不再擁有該公司，這樣就不符合“投資主體未變”的條件，如果原來的投資者（國家財政）在改制后的公司持有股份，但比例未超過50%，也應(yīng)視為不符合“投資主體未變”的條件。 二、妥善安置的理解 妥善安置原事業(yè)單位職工，筆者認(rèn)為不光是與原事業(yè)單位全部職工簽訂符合年限的勞動用工合同。還包括其他按法律法規(guī)需要做的改制事項，如與原事業(yè)單位職工解除勞動合同，符合支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金條件的，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，以及按照《勞動法》落買相關(guān)政策；妥善處理好原事業(yè)單位拖欠職工的工資、醫(yī)療費和欠繳的社會保險費等債務(wù)；解除勞動合同職工及時辦理相關(guān)手續(xù)，做好社會保險、職工檔案轉(zhuǎn)移工作；改制后企業(yè)要重新辦理社會保險登記，做好職工社會保險接續(xù)工作；落實改制后傷病殘職工和撫恤人員等特殊群體的生活待遇及各項保險福利待遇；協(xié)調(diào)做好離退休人員移交社會管理的有關(guān)工作，將離退休人員服務(wù)機(jī)構(gòu)、場地按規(guī)定移交社區(qū)管理等等。 三、以出讓方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的計稅依據(jù) 對于改制后的企業(yè)以出讓方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅，其計稅基礎(chǔ)的確立，筆者認(rèn)為可以參考國家稅務(wù)總局《關(guān)于改變國有土地使用權(quán)出讓方式征收契稅的批復(fù)》（國稅函[2008]662號）的規(guī)定：“對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費用。” |
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