問：某自然人將其擁有的非專利技術(shù)，經(jīng)資產(chǎn)評估事務(wù)所評估和會計師事務(wù)所驗資，作價4000萬元作為投資投入到A公司。A公司根據(jù)評估事務(wù)所和會計師事務(wù)所的報告，將該專有技術(shù)作為無形資產(chǎn)入賬，并同時增加實收資本。每年A公司按10年期對上述專有技術(shù)進(jìn)行攤銷。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該項專有技術(shù)的攤銷不能稅前扣除。理由：
1、專有技術(shù)投入未取得發(fā)票；
2、4000萬元專有技術(shù)價值太高。 請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見正確否?另外專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅和個人所得稅?是否需開具發(fā)票? 解答：
1、營業(yè)稅問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。
《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否開具發(fā)票問題的批復(fù)》(粵地稅函[2007]703號)規(guī)定，納稅人以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營活動，沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。 根據(jù)上述規(guī)定，問題所述非專利技術(shù)，屬于無形資產(chǎn)。該自然人將擁有的專有技術(shù)投資入股，參與A公司利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。此時，自然人為提供非經(jīng)營業(yè)務(wù)，不需向A公司開具發(fā)票。 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]490號)規(guī)定：“以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按‘轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)’稅目征收營業(yè)稅。”若自然人投資入股收取固定利潤的，其應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。該自然人屬于提供經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)向A公司開具發(fā)票。
2、個人所得稅問題
《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 因此，該自然人以非專利技術(shù)使用權(quán)投資入股，向A公司提供專有技術(shù)并取得A公司股權(quán)，屬于提供非專利技術(shù)使用權(quán)取得其他形式的經(jīng)濟(jì)利益(A公司股權(quán))，自然人應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”繳納個人所得稅。 3、定價問題
《財政部、工商總局關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》(財企[2009]46號)第一條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估：
(一)投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的;
(二)在驗資或申請工商登記時，驗資機(jī)構(gòu)或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財產(chǎn)與評估基準(zhǔn)日時的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評估假設(shè)已發(fā)生重大變化，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的;
(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的事項。 第二條規(guī)定，以非貨幣財產(chǎn)出資評估，投資人應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
第三條規(guī)定，以非貨幣財產(chǎn)出資的投資人，應(yīng)當(dāng)對所提供的非貨幣財產(chǎn)的真實性、合法性承擔(dān)責(zé)任。
第四條規(guī)定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)從事以非貨幣財產(chǎn)出資評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循有關(guān)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和規(guī)范，并對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)法律責(zé)任。 根據(jù)上述規(guī)定，投資人以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)對所提供的非貨幣財產(chǎn)的真實性、合法性承擔(dān)責(zé)任，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)法律責(zé)任。 該專有技術(shù)評估價為4000萬元，該自然人與A公司及其原股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且股東認(rèn)可，則其定價是合理的。 如果該專有技術(shù)投資屬于不需開具發(fā)票情形，同時按獨立交易原則定價，并且該專有技術(shù)與該公司的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，其攤銷準(zhǔn)予稅前扣除。 科技成果入股取得股權(quán)免稅馬教授是某高校的一名科研人員，最近利用學(xué)校的條件和經(jīng)費完成了一項重大科技成果。該高校決定將馬教授的科技成果作為投資項目進(jìn)行投資，為了鼓勵學(xué)校教師能積極參與科技研究，學(xué)校將這一投資項目10%的股份送給了馬教授，作為對他研究科技成果的獎勵。在接受這份獎勵的時候，馬教授覺得應(yīng)盡快先把個人所得稅繳上，但學(xué)校卻沒有幫他代扣代繳，馬教授覺得很納悶，他向地稅部門進(jìn)行了咨詢。 稅務(wù)人員解釋，國家稅務(wù)總局在1999年時曾發(fā)文《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]125號），科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工可享受科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策，但股份分紅或轉(zhuǎn)讓時所得，應(yīng)按照對應(yīng)的應(yīng)稅項目征收個人所得稅。 近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅審核權(quán)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]833號），自2007年8月1日起，從科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校將職務(wù)科技成果以股權(quán)形式給予個人獎勵時，不再需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，就能獲得暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。此外，獲獎的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)在獲獎后30日內(nèi)，主動向稅務(wù)部門提交相關(guān)部門出具的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、技術(shù)成果價值評估報告和確認(rèn)書，以及獎勵的其他相關(guān)詳細(xì)資料，否則將不得享受暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。 地稅機(jī)關(guān)提醒納稅人，享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是按中央機(jī)構(gòu)編制委員會和國家科學(xué)技術(shù)委員會的規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)和全日制普通高等學(xué)校的在編正式職工。 |
