某外貿(mào)企業(yè)為一般納稅人，某月收到增值稅專用發(fā)票正常認(rèn)證、申報(bào)后發(fā)現(xiàn)開票有誤，因外貿(mào)企業(yè)享受退免稅政策，其增值稅專用發(fā)票不能抵扣而列入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際未抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額，此種情形下，應(yīng)該申請作廢發(fā)票還是申請開具紅字發(fā)票，操作方法是什么？
發(fā)票作廢的條件
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十條規(guī)定，同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；
（二）銷售方未抄稅并且未記賬；
（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。
根據(jù)上述第（三）款規(guī)定，購買方已認(rèn)證且認(rèn)證結(jié)果不為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，即不符合作廢條件。如果發(fā)現(xiàn)開票有誤等情形，不能通過作廢發(fā)票的途徑解決，如符合條件企業(yè)可以申請開具紅字發(fā)票。
開具紅字發(fā)票程序上如何處理？
一、原通過認(rèn)證的藍(lán)字發(fā)票的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）第四條規(guī)定，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
因此，完成認(rèn)證后開具紅字發(fā)票，可以分兩種情況進(jìn)行處理：
1.如果申請開具紅字發(fā)票時(shí)企業(yè)已經(jīng)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)直接進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因?yàn)榻?jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方必須將已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
2.如果申請開具紅字發(fā)票時(shí)企業(yè)未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)先申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并同時(shí)轉(zhuǎn)出。比如購買方在開票當(dāng)月完成認(rèn)證且申請開具紅字發(fā)票，或購買方為外貿(mào)企業(yè)（其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），納稅人未申報(bào)抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)時(shí)可將該進(jìn)項(xiàng)稅額列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
上述兩種情況的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第20欄“本期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額—其中：紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”。
二、收到紅字發(fā)票時(shí)的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第73號規(guī)定，對于認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”的，購買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，但必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣并做轉(zhuǎn)出處理。
所以，此種情況下，企業(yè)在收到紅字發(fā)票時(shí)無需進(jìn)行認(rèn)證（否則因?yàn)榧t字發(fā)票以負(fù)數(shù)開具會造成重復(fù)轉(zhuǎn)出），只需將紅字發(fā)票與留存的《信息表》一并作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會計(jì)憑證。 |
