問：我公司是一個多元化企業(yè)，為中外合資企業(yè)。2004年我公司購買一臺國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)當(dāng)時的優(yōu)惠政策，已享受增值稅退稅政策。2012年7月，我公司擬將該設(shè)備清理出售，應(yīng)按17%的稅率還是按4%減半繳納增值稅？ 答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財稅[2008]176號）第三條規(guī)定，外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。 第四條規(guī)定，外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率 國產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的設(shè)備凈值。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條第（二）規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 第（三）款規(guī)定，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 第七條規(guī)定，自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
1、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
2、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。 本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)上述規(guī)定，外商投資企業(yè)購入國產(chǎn)設(shè)備，享受了購入設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠，相當(dāng)于購入環(huán)節(jié)零稅額，未負(fù)擔(dān)進(jìn)項稅額。因此，外商投資企業(yè)2004年購入國產(chǎn)設(shè)備，享受了購入設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠，2012年7月出售，已超過5年監(jiān)管期，應(yīng)按適用稅率計算繳納增值稅。 |
