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| 石化企業(yè)異常行為背后的秘密 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/7/16 來源： 閱讀次數(shù)：567 |
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石化企業(yè)生產(chǎn)流程復(fù)雜，產(chǎn)品多樣化，稅收征管具有一定難度。本案的查辦，為稅務(wù)機(jī)關(guān)核查石化企業(yè)申報(bào)真實(shí)性，及時(shí)識別企業(yè)異常生產(chǎn)行為，準(zhǔn)確界定企業(yè)應(yīng)稅行為，提供了一種思路。
近期，新疆某地國稅局稽查局對某石化企業(yè)2011年1月～2014年7月期間繳稅情況實(shí)施專項(xiàng)檢查。通過細(xì)致分析企業(yè)生產(chǎn)流程，對企業(yè)數(shù)萬份單據(jù)信息進(jìn)行交叉比對，由一組柴油調(diào)撥數(shù)據(jù)入手，稅務(wù)人員最終鎖定了該企業(yè)少繳消費(fèi)稅、增值稅的切實(shí)證據(jù)，最終追繳入庫稅款5424萬元。
查前準(zhǔn)備：針對企業(yè)特點(diǎn)制訂檢查預(yù)案
2014年8月，根據(jù)新疆國稅局石化產(chǎn)品消費(fèi)稅專項(xiàng)檢查工作要求，新疆某地國稅局稽查局決定對某石化企業(yè)開展專項(xiàng)稅收檢查。
查前，該局組織檢查人員對消費(fèi)稅相關(guān)稅收政策及其特殊規(guī)定進(jìn)行了梳理，以確保檢查過程中法規(guī)準(zhǔn)確適用。檢查人員利用征管數(shù)據(jù)分析平臺，分析了解待查企業(yè)生產(chǎn)、銷售及日常管理情況。
檢查人員了解到，該企業(yè)為國內(nèi)某知名石油天然氣股份有限公司二級單位，下設(shè)石化廠和化肥廠，為增值稅一般納稅人。經(jīng)營范圍包括：石油天然氣勘察生產(chǎn)與銷售，石油化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售等。主要產(chǎn)品為石蠟、汽油、柴油等。
針對該企業(yè)產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)環(huán)節(jié)多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜等特點(diǎn)，結(jié)合專項(xiàng)檢查重點(diǎn)，檢查人員制訂了檢查預(yù)案：梳理掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程；充分采集、比對企業(yè)與消費(fèi)稅相關(guān)的經(jīng)營鏈條信息，尋找疑點(diǎn)和突破口。
實(shí)地核查：重點(diǎn)摸清企業(yè)工藝流程
依照檢查預(yù)案，檢查人員實(shí)地核查了該企業(yè)與消費(fèi)稅有關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)核算制度等情況，未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
檢查組了解到，該企業(yè)涉及的消費(fèi)稅項(xiàng)目是汽油、柴油的生產(chǎn)和銷售，主要由下設(shè)石化廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)，該廠年煉油加工能力為50萬噸。
檢查人員認(rèn)為，對于產(chǎn)品鏈復(fù)雜、生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多的石化企業(yè)，從分析、了解成品油工藝流程入手，可全面印證前期掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息，從企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)工序中理清頭緒，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索。
仔細(xì)了解企業(yè)生產(chǎn)過程和工藝流程后，檢查組摸清了基本情況：企業(yè)購入原油，經(jīng)常壓裝置加溫后，產(chǎn)出直餾汽油、常壓柴油和常壓渣油。直餾汽油經(jīng)重整裝置后產(chǎn)出汽油和液化氣；常壓柴油一部分符合標(biāo)準(zhǔn)可對外銷售，不符合標(biāo)準(zhǔn)部分經(jīng)加氫裝置處理后，產(chǎn)出符合標(biāo)準(zhǔn)的柴油。
單據(jù)分析：發(fā)現(xiàn)調(diào)撥數(shù)據(jù)存在諸多疑點(diǎn)
檢查組認(rèn)為，對石化廠從原油購進(jìn)到產(chǎn)成品出庫，以及實(shí)現(xiàn)銷售收入全流程的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，有助于發(fā)現(xiàn)和識別企業(yè)異常涉稅行為。
檢查人員運(yùn)用聚類分析、相關(guān)分析、對應(yīng)分析等多種方法，對企業(yè)7.6萬多條原油購進(jìn)數(shù)據(jù)，2.4萬多條汽油、柴油生產(chǎn)入庫信息，1.1萬多條提貨單數(shù)據(jù)等進(jìn)行分類，并逐一與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、分析。
在此過程中，企業(yè)一組從外地調(diào)運(yùn)柴油的數(shù)據(jù)引起了檢查人員的注意。石化廠本來就是生產(chǎn)柴油的，為什么還從外地調(diào)運(yùn)柴油？
對此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱，由于設(shè)備老化，石化廠生產(chǎn)的部分柴油因密度達(dá)不到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而無法出售，因此想出了借外廠生產(chǎn)的高密度柴油勾兌達(dá)標(biāo)后，再行出廠的辦法。由于高密度柴油和低密度柴油價(jià)格相同，該廠隨后向借油方歸還噸位相同的低密度柴油，雙方對于柴油借、還活動不作賬務(wù)處理、互不結(jié)算，但運(yùn)費(fèi)由石化廠承擔(dān)。
檢查人員立即從該企業(yè)油氣田業(yè)務(wù)中心調(diào)取了相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)核查結(jié)果顯示：柴油的“借入”數(shù)量 “產(chǎn)成品”數(shù)量=柴油銷售數(shù)量 “歸還”數(shù)量。企業(yè)財(cái)務(wù)人員所言屬實(shí)。
經(jīng)查，該廠2011年～2014年，借入的柴油合計(jì)達(dá)3.2萬多噸，其借入、歸還和銷售行為均未在賬務(wù)上進(jìn)行相應(yīng)處理，也未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，具有少繳消費(fèi)稅、增值稅嫌疑。
依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及相關(guān)稅收政策規(guī)定，檢查組認(rèn)為，石化廠2011年～2014年1月1日期間，外借、調(diào)運(yùn)高密度柴油屬于購買原材料行為，用高密度柴油勾兌未達(dá)標(biāo)柴油屬于生產(chǎn)過程的一部分，故所歸還的柴油應(yīng)屬于企業(yè)的產(chǎn)成品。用產(chǎn)成品歸還所借用原料行為屬于應(yīng)征消費(fèi)稅行為。因此，認(rèn)定2011年該企業(yè)用已勾兌達(dá)標(biāo)的柴油償還調(diào)運(yùn)的高密度柴油5228.42噸，未繳消費(fèi)稅491.89萬元；認(rèn)定2013年該企業(yè)用已勾兌達(dá)標(biāo)的柴油償還調(diào)運(yùn)的高密度柴油1.46多萬噸，未繳消費(fèi)稅1377.22萬元。以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅1869.11萬元。
此外，該企業(yè)下屬石化廠調(diào)運(yùn)高密度柴油勾兌后用產(chǎn)品進(jìn)行償還，屬于增值稅應(yīng)稅行為，認(rèn)定該企業(yè)2011年～2014年7月未繳增值稅3555.03萬元。兩項(xiàng)合計(jì)，該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅5424萬元。
舉證約談：企業(yè)補(bǔ)繳5424萬元稅款
對于檢查組的認(rèn)定結(jié)果，該企業(yè)有異議。企業(yè)認(rèn)為：企業(yè)確有柴油“借用”和“歸還”行為，但石化廠調(diào)運(yùn)的是高密度柴油，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納過消費(fèi)稅，因此在該廠的調(diào)用環(huán)節(jié)不應(yīng)再繳納消費(fèi)稅。并且調(diào)運(yùn)時(shí)為0#柴油，還油時(shí)仍為0#柴油，借調(diào)的油品與還油時(shí)的數(shù)量、價(jià)格均一致，不存在稅目、稅率不一致問題，不存在漏稅問題。
為此，新疆某地國稅機(jī)關(guān)稽查局召開案情分析會，結(jié)合事實(shí)證據(jù)對該企業(yè)是否違法和法律依據(jù)適用是否正確，進(jìn)行專題研討，并向新疆國稅局匯報(bào)案情，請求政策指導(dǎo)。
同時(shí)，為使證據(jù)充分支持檢查認(rèn)定決定，檢查人員再度對企業(yè)數(shù)據(jù)和單據(jù)憑證證據(jù)進(jìn)行審核與認(rèn)定。最終確認(rèn)檢查人員采集證據(jù)充分有效。結(jié)合確鑿證據(jù)，經(jīng)過審慎研究，新疆某地國稅局最后認(rèn)定，稽查局作出的處理決定正確無誤，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅5424萬元。
隨后，稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了約談。面對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的確鑿證據(jù)和充分的法律依據(jù)，企業(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，補(bǔ)繳稅款5424萬元。
作者單位：新疆國稅局 |
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