|
|
|
|
| 預(yù)繳所得稅期間無(wú)須作納稅調(diào)整 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：374 |
| |
| 某制藥有限公司成立于今年4月，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式并按實(shí)際利潤(rùn)額按季申報(bào)。該企業(yè)第二季度實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額300萬(wàn)元，但企業(yè)第二季度業(yè)務(wù)招待費(fèi)高達(dá)60萬(wàn)元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不知是否應(yīng)將當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超支數(shù)45萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)整，并進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)？ 這里需要指出的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)所得稅預(yù)繳既是保證稅款均衡入庫(kù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的需要，也是稅收征管中的一項(xiàng)重要任務(wù)。但企業(yè)所得稅的預(yù)繳僅就申報(bào)口徑、申報(bào)時(shí)限和資料報(bào)送而言不同于年度終了后的匯算清繳。 一、申報(bào)口徑方面。關(guān)于企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）規(guī)定，預(yù)繳中使用的“實(shí)際利潤(rùn)額”，填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。這里的利潤(rùn)總額是一個(gè)會(huì)計(jì)上的概念，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額為，（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－期間費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金）＋（其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－營(yíng)業(yè)稅金）＋投資凈收益＋（營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出），而“實(shí)際利潤(rùn)額”屬于一種以會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)的簡(jiǎn)化了的稅收概念，實(shí)際上是一種簡(jiǎn)化形式的應(yīng)納稅所得額概念，而匯算清繳中使用的應(yīng)納稅所得額概念，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里需要提及的是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此處的“利潤(rùn)總額”、“實(shí)際利潤(rùn)額”、“應(yīng)納稅所得額”予以理解并正確應(yīng)用。 二、申報(bào)時(shí)限和資料報(bào)送方面。關(guān)于預(yù)繳和匯算清繳，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 三、企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。此前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[1998]8號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。但對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，對(duì)于實(shí)際預(yù)繳稅款的多或少的問(wèn)題，可以按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第十一條的規(guī)定進(jìn)行處理，即納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 因此，就本例而言，假如該制藥企業(yè)當(dāng)期不存在不征稅收入、免稅收入事項(xiàng)（由于是當(dāng)年成立自然也不存在虧損彌補(bǔ)問(wèn)題），則只需按所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額300萬(wàn)元進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的當(dāng)期超支問(wèn)題無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整，至于是否需要調(diào)整，則應(yīng)等到年度終了后匯算清繳時(shí)再算“總賬”。 這里需要說(shuō)明的是，對(duì)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中涉及的諸如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等資產(chǎn)與成本費(fèi)用的扣除相關(guān)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)也只需要按會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
|
|
|
|
|
