問：我公司在上海自貿區內以非貨幣性資產對外投資時，需要注意哪些事項，如繳納所得稅時具體的要求是什么，計稅依據是什么？若以非貨幣性資產對外投資時產生的資產評估增值，企業所得稅需要備案嗎，申請時限、要求有哪些規定？ 答：一、以非貨幣性資產對外投資的事項
1.非貨幣性資產轉讓所得時限。
注冊在自貿區內的企業，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為產生資產評估增值，據此確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。 上述注冊在自貿區內的企業，是指在自貿區注冊并在區內經營，實行查賬征收的居民企業。 上述所稱非貨幣性資產對外投資等資產重組行為，是指以非貨幣性資產出資設立或注入公司，限于以非貨幣性資產出資設立新公司和符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第一條規定的股權收購、資產收購。 2.非貨幣性資產轉讓收入實現確定。
企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效且完成資產實際交割并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。 3.非貨幣性資產對外投資的計稅依據。
企業以非貨幣性資產對外投資，其取得股權的計稅基礎應以非貨幣性資產的原計稅基礎為基礎，加上每年計入的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，可以非貨幣性資產的公允價值確定。 4.相關注意事項。
一是企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅；企業在計算股權轉讓所得時，可按規定將股權的計稅基礎一次調整到位。企業在對外投資5年內注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計入的非貨幣性資產轉讓所得，在歇業當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。二是企業應于投資協議生效且完成資產實際交割并辦理股權登記手續30日內，持相關資料向主管稅務機關辦理遞延納稅備案登記手續。主管稅務機關應對報送資料進行審核，在規定時間內將備案登記結果回復企業。三是企業應在確認收入實現的當年，以項目為單位，做好相應臺賬，準確記錄應予確認的非貨幣性資產轉讓所得，并在相應年度的企業所得稅匯算清繳時對當年計入額及分年結轉額的情況做出說明。主管稅務機關應在備案登記結果回復企業的同時，將相關信息納入系統管理，并及時做好企業申報信息與備案信息的比對工作。
5.年終清算要求。
主管稅務機關在組織開展企業所得稅匯算清繳后續管理工作時，應將企業遞延納稅的執行情況納入后續管理體系，并視風險高低情況，適時納入納稅服務提醒平臺或風險監控平臺進行管理。 二、以非貨幣性資產對外投資資產評估增值所得稅備案事項
根據上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于印發〈中國（上海）自由貿易自貿區內企業非貨幣性資產投資資產評估增值企業所得稅政策備案事項操作規程（試行）〉的通知》（滬國稅所[2013]40號）的規定，注冊在中國（上海）自由貿易自貿區內的查賬征收企業，應在非貨幣性資產對外投資協議生效且完成資產實際交割并辦理股權登記手續30日內，持相關資料向主管稅務機關辦理對外投資資產評估增值企業所得稅政策備案申請。因特殊原因逾期未報的企業，經主管稅務機關認可最遲在次年3月底前提出備案申請。
1.企業提交的材料。
（1）非貨幣性資產對外投資資產評估增值企業所得稅政策備案申請表。
（2）中國資產評估機構出具的非貨幣性資產評估報告復印件。
（3）對外投資的非貨幣性資產計稅基礎的情況說明。屬于股權性投資的，還需提供股權（權益）性投資明細賬戶復印件。
（4）被投資企業公司章程復印件。
（5）屬于投資于境內企業的，應提供被投資企業驗資報告復印件、工商部門核準被投資企業設立或變更的證明材料復印件。
（6）屬于投資于境外企業的，應提供雙方簽訂的股權投資協議和非居民企業注冊地相關機構出具的股權關系證明材料復印件及其中文譯本復印件（并注明中文譯本與原本無異義）。
上述資料復印件須注明與原件一致，并加蓋企業公章。 2.分局上報上海市局材料。
（1）分局書面請示。
（2）納稅人提交的上述材料。 3.審核權限與時期的劃分。
（1）備案審核的權限劃分。
一是確認的非貨幣性資產轉讓所得在2000萬元以下（含2000萬元）的項目，由分局負責審核。
二是確認的非貨幣性資產轉讓所得超過2000萬元的項目，由上海市局負責審核。 （2）備案審核的期限分類。
一是分局在30個工作日內完成。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關分管局領導批準，可以延長10個工作日。
二是市局60個工作日（其中分局從受理之日起30個工作日內報市局）。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關分管局領導批準，可以延長10個工作日。 4.備案的流程
（1）分局流程。由受理窗口接受企業申報核實資料是否齊全，并上傳稅務所進行審核后，上報相關職能科（處）室。
具體審核要求如下：一是審核企業報送資料是否齊全；二是審核投資企業是否屬于注冊在中國（上海）自由貿易自貿區；三是審核企業是否符合文件規定條件；四是屬市局審批權限的以發文形式向市局請示；五是自作出決定之日起或收到市局通知文件10個工作日內向納稅人發送《非貨幣性資產投資資產評估增值企業所得稅政策備案結果通知書》和《告知書》。 （2）市局流程。由受理窗口接受企業申報核實資料是否齊全，并上傳稅務所進行審核后，上報相關職能科（處）室，經分局局長批準上報市局審核。
具體審核要求如下：一是根據分局上報的材料在分局審核的基礎上確定是否符合文件規定；二是以文件批復形式下發分局《非貨幣性資產投資資產評估增值企業所得稅政策備案結果通知書》和《告知書》。 |
