|
|
|
|
| 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資咋繳個(gè)稅咋分期納稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/1/27 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1248 |
| |
為貫徹國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資的有關(guān)會(huì)議決定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）以及配套的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）。上述兩個(gè)文件的核心精神是：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；但可以分期納稅。
文件頒布后，出現(xiàn)了一些異議：
一是有人認(rèn)為該文件有秋后算賬的嫌疑。過去一些中介機(jī)構(gòu)為個(gè)人投資進(jìn)行籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)惡意評(píng)估出高價(jià)入賬，獲得較高的攤銷或折舊用于企業(yè)所得稅扣除。而財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的發(fā)布導(dǎo)致這些籌劃方案頓顯尷尬。二是認(rèn)為該文件的頒布會(huì)抑制民間投資的熱情。個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資征收個(gè)稅時(shí)，正處于初始投資環(huán)節(jié)，如果將來(lái)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，甚至資不抵債而倒閉，已繳的個(gè)稅肯定不會(huì)給予退稅。
對(duì)第一個(gè)異議。筆者以為，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得歷來(lái)是個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得之一。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)）中曾有如下規(guī)定：“個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅”。但在2011年1月4日頒布的國(guó)家稅務(wù)總局2011年2號(hào)公告里，已列名國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文被全文廢止。在《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)）文中，更進(jìn)一步明確了企業(yè)或個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資屬于應(yīng)稅行為。所以，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文并不是突兀的憑空而降，一些籌劃方案之所以弄巧成拙，還是因?yàn)閷?duì)有關(guān)文件掌握的不夠全面所致。
對(duì)于第二項(xiàng)異議，屬于對(duì)相關(guān)財(cái)稅知識(shí)的誤解。個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)投資可分解為個(gè)人經(jīng)評(píng)估轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和將轉(zhuǎn)讓收入再用于投資兩個(gè)步驟。第一個(gè)步驟完成后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓原屬于自己的非貨幣性資產(chǎn)的交易行為已經(jīng)完成，當(dāng)然要對(duì)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算繳稅，若評(píng)估價(jià)格低于個(gè)人投資者投資的資產(chǎn)原值，則無(wú)需繳稅。
不少投資人對(duì)如何進(jìn)行分期納稅既感興趣，又了解得不夠清楚。根據(jù)上述文件精神：在2015年4月1日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)在投資者取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理分期納稅的備案手續(xù)；2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年的，在4月30日前可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期納稅的備案；之后仍未進(jìn)行稅收處理的應(yīng)盡快去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
案例一：
A先生2005年購(gòu)置某寫字樓內(nèi)一套辦公用房，原值190萬(wàn)元。在2013年8月計(jì)劃將該套辦公用房投資入股B公司（根據(jù)總局2011年2號(hào)公告，自2011年1月4日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)環(huán)節(jié)取得的所得即應(yīng)開始征收個(gè)人所得稅）。經(jīng)評(píng)估，即期公允價(jià)值為500萬(wàn)元，評(píng)估費(fèi)為10萬(wàn)元。換取B公司5%的股權(quán)。A先生此次投資行為應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的合理稅費(fèi)=500－190－10=300（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率=300×20%=60（萬(wàn)元）
A先生由于房產(chǎn)未實(shí)際變現(xiàn)，因資金緊張等原因，無(wú)法足額繳稅。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文及總局2015年第20號(hào)公告的要求。A先生于2015年4月30日進(jìn)行了個(gè)人所得稅申報(bào)，并遞交了《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》。A先生的應(yīng)稅行為發(fā)生在2013年，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文第六條，A先生繳稅的剩余期限為自辦理申報(bào)和分期繳稅備案手續(xù)年度起的2015、2016和2017年這3年，A先生可在剩余期限內(nèi)的三年里，分期繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)锳先生在規(guī)定時(shí)間前已完成申報(bào)和備案，不需要為該應(yīng)稅行為繳付滯納金和接受處罰。
A先生2015年應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅款/剩余繳稅年限=60/3=20萬(wàn)元。
案例二：
假設(shè)A先生在2016年3月8日轉(zhuǎn)讓了因?yàn)?013年以非貨幣性資產(chǎn)投資而獲取的B公司5%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為620萬(wàn)元（假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)大于或等于相應(yīng)份額的B公司凈資產(chǎn)，其他稅費(fèi)發(fā)生20萬(wàn)元）。由于A先生在2015年以房產(chǎn)未實(shí)際變現(xiàn)，無(wú)繳稅資金為理由，辦理了分期繳稅備案。在2015年實(shí)際繳稅20萬(wàn)元，剩余未繳稅款為40萬(wàn)元。
A先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格為620萬(wàn)元，大于剩余應(yīng)繳納稅款40萬(wàn)元，A先生無(wú)繳稅資金的理由已不成立。則A先生應(yīng)在2016年4月15日前一次性申報(bào)繳納剩余稅款，同時(shí)還必須就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得申報(bào)繳納相應(yīng)的稅款。
應(yīng)結(jié)清剩余稅款=應(yīng)繳納稅款-已繳納稅款=60-20=40（萬(wàn)元）
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅款=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格-股權(quán)原值-其他稅費(fèi)）╳稅率=（620-500-20）╳20%=20（萬(wàn)元） |
|
|
|
|
|
