在日常稅收工作實(shí)際中，應(yīng)稅收入可簡(jiǎn)單地分為開票收入、未開票收入以及不需開票收入。對(duì)未開票收入的管理，既是日常稅收工作的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，管理得好，可有效提高稅源管理質(zhì)量，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，反之，對(duì)稅企雙方而言都意味著潛在風(fēng)險(xiǎn)。
所謂未開票收入是指銷售的確認(rèn)條件已經(jīng)達(dá)到，但是可能由于價(jià)格不確定、購(gòu)貨方不急需發(fā)票、開票條件不成熟、緩解資金壓力滯后納稅以及會(huì)計(jì)與稅收收入確認(rèn)的時(shí)間、金額不同等原因而造成未開票或滯后開票。對(duì)此，許多銷貨方企業(yè)往往沒覺得有什么，除了疏忽大意外，常常在不經(jīng)意間對(duì)已發(fā)生的納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。因在賬簿上不列或者少列收入，并且不繳或者少繳稅款，造成偷稅的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款，追繳稅款、滯納金和并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被依法追究刑事責(zé)任。這種因未開票收入而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)自身的原因外，也常常與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策宣傳不到位、征管方式不完善等有密切的關(guān)系。
如何防范因未開票收入而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生？以筆者經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)部門應(yīng)該至少在以下四個(gè)方面用力。
一是加強(qiáng)稅法宣傳。因未開票收入引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)重要的原因是納稅人的認(rèn)識(shí)不夠。要通過(guò)網(wǎng)站、12366服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)窗口和QQ群等載體，結(jié)合發(fā)票管理知識(shí)的普及，多渠道加強(qiáng)未開票收入涉稅法律法規(guī)宣傳。要圍繞企業(yè)提出的未開票收入相關(guān)問(wèn)題，針對(duì)性地開展建賬制度、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、報(bào)告制度和減免稅政策等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提高宣傳效果。要突出未開票管理中常見的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)商品購(gòu)銷合同中未注明銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間但銷售收入已取得等銷售行為的講解，增強(qiáng)對(duì)未開票收入稅收、會(huì)計(jì)差異認(rèn)識(shí)，防止納稅人因理解處理不當(dāng)而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是嚴(yán)格規(guī)范管理。對(duì)納稅人，應(yīng)結(jié)合日常征管工作，把發(fā)票的日常檢查列入重要工作日程，強(qiáng)化對(duì)未開票事項(xiàng)的日常檢查，堅(jiān)持注重日常檢查和專項(xiàng)稽查相結(jié)合，對(duì)查實(shí)的未開票違法違規(guī)行為依法查處。對(duì)稅務(wù)管理人員，稅務(wù)部門應(yīng)制定細(xì)化發(fā)票管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，在實(shí)際工作中切實(shí)落實(shí)，從程序上對(duì)發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)加以規(guī)范，防止出現(xiàn)“重票面審核，輕實(shí)質(zhì)稽核”的管理漏洞，并以加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督為保障，真正落實(shí)稅務(wù)行政懲處制度和考核機(jī)制，嚴(yán)格追究違反規(guī)定的稅務(wù)人員工作責(zé)任。
三是完善管理方式。實(shí)踐表明，要完善管理方式，既要正視征納雙方信息不對(duì)稱的突出問(wèn)題，加強(qiáng)綜合治稅、協(xié)稅護(hù)稅、專業(yè)化市場(chǎng)管理等體制建設(shè)，還要根據(jù)具體行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)的地域性、特殊性等日?；A(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，完善個(gè)性化管理方式，最大限度地管住未開票收入的申報(bào)。
四是開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。要加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行情況反饋，不斷健全稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，積極開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在認(rèn)真分析日常稅收管理存在風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人遵從特點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)開展分析，把脈涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，及時(shí)提供納稅人政策咨詢輔導(dǎo)，幫助納稅人糾正存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少因?qū)Χ惙ǖ入y以理解或存在分歧所產(chǎn)生的非主觀故意稅收違法和征納爭(zhēng)議。 |
