日本國稅廳通過加強涉稅信息收集利用工作，充實機構(gòu)人員力量，針對富裕階層采取針對性措施等，強力打擊國際避稅行為。
一直以來，日本國稅廳將打擊國際避稅行為作為重要課題。2016年，日本國稅廳提出了國際稅收全面戰(zhàn)略計劃。今年1月，日本國稅廳發(fā)布《國際稅收全面戰(zhàn)略計劃進展報告》。本文介紹該計劃內(nèi)容及其發(fā)布以來的實施情況，以期為中國國際稅收工作提供參考。
《國際稅收全面戰(zhàn)略計劃》提出，從以下幾個方面加強國際稅收工作。
加強涉稅信息收集利用。僅依靠日本國內(nèi)收集的情報難以把握個人和企業(yè)海外交易的真實情況，需要積極利用外匯匯款憑證和建立在稅收協(xié)定等基礎(chǔ)上的信息交換等制度，進一步加強信息收集工作。包括靈活運用外匯匯款調(diào)查文書、國外財產(chǎn)調(diào)查文書和財產(chǎn)債務(wù)調(diào)查文書。擴展稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，按照通用報告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）開展金融賬戶信息自動交換，創(chuàng)建跨國企業(yè)信息報告制度等。
充實機構(gòu)人員力量。設(shè)立專門進行國際課稅稽查的部門，并配備必要人員。在中央層面，日本國稅廳于2017年在機構(gòu)中設(shè)置承擔(dān)國際指揮部作用的崗位，中央以下的國家稅務(wù)局或稅務(wù)署增設(shè)國際稅務(wù)專門官員。東京、大阪等國家稅務(wù)局設(shè)置的國際稅務(wù)稽查官以及國際稽查科，除承擔(dān)國際避稅案件稽查外，還專門研究開發(fā)復(fù)雜海外交易的稽查方法。吸收在國際稅務(wù)方面擁有豐富知識和經(jīng)驗的國際稅務(wù)專家參與選擇可能存在潛在國際稅務(wù)問題的案例，積極展開稅務(wù)稽查。設(shè)置重點管理富裕階層的項目小組等。
應(yīng)對富裕階層的逃避稅問題。隨著富裕階層掌握的社會財富日益增多，資產(chǎn)配置和運營日趨國際化、多樣化，隱瞞資產(chǎn)和收益的情況較為普遍，對富裕階層的資產(chǎn)和收益如何合理征稅，以及如何及時獲取遺產(chǎn)稅相關(guān)的財產(chǎn)信息成為重要任務(wù)。針對性措施包括強化對富裕階層的稅收管理和信息收集，與政府其他相關(guān)部門聯(lián)合建立信息調(diào)查機制，設(shè)立重點管理富裕階層的項目小組，對移民國外的居民納稅人向國外轉(zhuǎn)移有價證券征稅。
此外，《國際稅收全面戰(zhàn)略計劃》提出，加強與其他國家稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對跨國交易的逃避稅問題。
根據(jù)今年1月日本國稅廳新發(fā)布的《國際稅收全面戰(zhàn)略計劃進展報告》，日本已在以下幾個方面取得進展。
涉稅信息收集利用得到加強。一是靈活運用國外匯款憑證、國外財產(chǎn)調(diào)查書和財產(chǎn)債務(wù)調(diào)查書。日本規(guī)定，超過100萬日元的國外匯款和國外收匯，金融機構(gòu)須收集提交匯款人和收款人姓名、交易金額及交易日期等信息；超過5000萬日元的國外財產(chǎn)，包括存款、有價證券、不動產(chǎn)等，持有人須提交財產(chǎn)的種類及價格等，沒有正當(dāng)理由提交調(diào)查書和提交虛假信息將受到處罰；持有財產(chǎn)，包括存款、有價證券、不動產(chǎn)等，超過3億日元或有價證券超過1億日元、所得額超過2000萬日元的受益人，須提交財產(chǎn)種類及價格等信息。二是基于稅收協(xié)定進行信息交換。日本已與其他國家稅務(wù)部門就跨國交易、股息分紅、不動產(chǎn)收益等相關(guān)信息進行交換。三是CRS情報交換。日本每年與其他國家稅務(wù)部門自動交換一次非居民的金融賬戶信息。截至2018年10月，已向58個國家（地區(qū)）提供了日本非居民金融賬戶信息8.97萬條，收到64個國家（地區(qū)）非居民金融賬戶信息55萬多條。四是創(chuàng)建跨國企業(yè)信息報告制度，總收入1000億日元以上的跨國企業(yè)集團須提供國別報告事項。
機構(gòu)人員力量按計劃得以充實。一是日本國稅廳新設(shè)了國際稅務(wù)計劃官崗位，在國家稅務(wù)局新設(shè)國際稅務(wù)稽查員和國際稽查科，著手收集國際避稅事項的資料信息，分析研究企業(yè)和個人國際避稅籌劃，研發(fā)復(fù)雜海外交易的相關(guān)調(diào)查方法。二是在東京、大阪、名古屋國家稅務(wù)局設(shè)立擴充重點管理富裕階層項目小組團隊，2017年7月后在日本全國范圍進行推廣。對富裕階層，特別是擁有巨額資產(chǎn)的，將持有人與存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人或企業(yè)一體化管理。三是各地國家稅務(wù)局統(tǒng)一設(shè)置管理國際稽查科和國際稅收稽查崗位。同時，強化了國際稅收人才培養(yǎng)。
全球稅收網(wǎng)絡(luò)逐步強化。一是積極參與國際框架標(biāo)準(zhǔn)的制定及相關(guān)活動。在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃中，為解決電子虛擬經(jīng)濟發(fā)展及國際避稅問題提出了多項建議。2019年1月，《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》在日本生效，日本對其國內(nèi)法的法律基礎(chǔ)進行適當(dāng)調(diào)整，例如，對外國公司跨境交付電子書籍等征收消費稅，跨國企業(yè)實施國別報告制度等。二是靈活運用外國協(xié)助征收制度。如果滯納稅款的企業(yè)或個人在與日本簽訂稅收協(xié)定的國家保有財產(chǎn)，日本稅務(wù)部門可以向該國提請協(xié)助征收。截至2018年12月，日本已可以向58個國家或地區(qū)發(fā)起協(xié)助征收。三是實施相互協(xié)商程序，解決國際雙重征稅問題。截至2018年6月底，日本已與26個國家或地區(qū)開展了相互協(xié)商程序。
