目前，涉及個人所得稅強制執(zhí)行的稅法條款仍有欠缺，應(yīng)盡快完善《中華人民共和國稅收征收管理法》中涉及自然人的個人所得稅強制執(zhí)行立法，以增強稅法的公平性，提高個人所得稅的征管效率。
現(xiàn)行稅收征管法中，稅務(wù)機關(guān)可以強制執(zhí)行的對象，僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，或從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的扣繳義務(wù)人。如果是繳納個人所得稅的自然人，沒有從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，無論是作為納稅人或扣繳義務(wù)人，當其未主動履行納稅義務(wù)時，稅法既沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施，也沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)申請法院執(zhí)行。如果法院受理了自然人的稅收強制執(zhí)行案件，會面臨稅法依據(jù)不充足的問題。
建議此次稅收征管法修訂中，增加自然人稅收強制執(zhí)行的法律規(guī)定。將自然人列入稅收保全、強制執(zhí)行的范圍，并明確有關(guān)部門在履行自然人稅收代扣代繳義務(wù)、配合稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行與稅收保全等方面的法律責任。
同時，應(yīng)明確稅收強制執(zhí)行程序，包括應(yīng)繳稅款的核定、責令限期繳納（催繳通知）、發(fā)出稅收強制執(zhí)行預(yù)告、聽取自然人申訴程序和強制執(zhí)行權(quán)的限制措施等內(nèi)容。其中，強制執(zhí)行預(yù)告的內(nèi)容應(yīng)包括納稅人的欠稅數(shù)額、納稅人申請正常程序聽證的權(quán)利、與財產(chǎn)扣押和出售有關(guān)的法律規(guī)定、扣押和出售財產(chǎn)的相關(guān)法律程序、對扣押和出售措施的行政復(fù)議渠道及程序、納稅人避免強制執(zhí)行的可能途徑（如申請分期繳稅等）、財產(chǎn)贖回及留置解除的相關(guān)法律規(guī)定、財產(chǎn)贖回及留置解除的相關(guān)程序等。
此外，應(yīng)明確對納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施的時間，如應(yīng)繳稅款核定可自納稅申報日起，3年內(nèi)予以核定，征收稅款則可在稅收核定后的10年內(nèi)進行，超過法定時效就不得再采取強制執(zhí)行措施；應(yīng)在稅收核定后的60日內(nèi)，向納稅人下達催繳稅款通知，明確告知納稅人的欠稅數(shù)額及繳清欠稅的期限；納稅人在收到通知書后的21日內(nèi)繳清稅款，如果納稅人逾期未繳，則可啟動強制執(zhí)行程序；在正式啟動強制執(zhí)行程序的30日前，可再次通知納稅人，預(yù)告稅務(wù)機關(guān)即將采取的強制執(zhí)行措施，并應(yīng)將強制執(zhí)行預(yù)告直接送達納稅人。
作者單位：江蘇省無錫市地稅局 |
