問：我公司由于改制，發生資產評估增值。請問增值部分是否繳納企業所得稅？依據是什么？
答：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。
企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產所有權屬的用途。
《企業所得稅法》第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業所得稅法實施條例》第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第七十四條規定，企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換滿足一定條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
根據上述規定，一是企業的資產以歷史成本為計稅基礎，資產持有期間的增值或者減值除特殊規定外不改變其歷史成本；二是企業發生將資產進行非貨幣性交換，捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等將資產所有權轉移的情形，應視同銷售按公允價值確認收入。
因此，貴公司因改制對資產進行評估時，如果評估后該項資產的所有權仍屬于貴公司，其資產的計稅成本不變，資產評估增值部分不繳納企業所得稅；如果評估后該項資產用于對外投資等情形改變了資產的所有權，貴公司應按資產的公允價值確認收入、按歷史成本確認資產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額作為扣除項目，計繳企業所得稅。 |
