最近一段時間，北京市朝陽區(qū)政協(xié)委員、俏江南董事長兼法定代表人張?zhí)m因變更國籍一夜之間被推上了輿論的風(fēng)口浪尖。有人認(rèn)為，張?zhí)m變更國籍，避稅可能是其主要目的。那么，張?zhí)m作為自然人，變更國籍后其稅負(fù)究竟會有一個怎樣的變化呢？稅收專家表示，自然人變更國籍后，其總體稅負(fù)不一定減輕，需要具體情況具體分析。
資深稅務(wù)律師、未名明德（北京）咨詢有限公司高級合伙人武禮斌告訴記者，根據(jù)納稅義務(wù)的不同，稅法上將個人納稅人分為居民個人納稅人和非居民個人納稅人。居民個人納稅人在中國負(fù)有全面納稅義務(wù)，須就其來源于世界范圍內(nèi)的所得在中國履行納稅義務(wù)。而非居民個人納稅人，通常僅需就其來源于中國的所得在中國繳納個人所得稅。而中國稅法下的居民個人納稅人與非居民個人納稅人的判定并非以國籍為標(biāo)準(zhǔn)，而是以住所和居住時間作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)個人所得稅法，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于中華人民共和國居民納稅人。也就是說，不管你是哪國國籍，只要你在中國境內(nèi)居住滿1年，或者由于婚姻和工作等原因被認(rèn)為在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住而構(gòu)成在中國境內(nèi)有住所，則你就是屬于中國稅法意義上的居民個人納稅人。
以張?zhí)m為例，變更國籍前，張?zhí)m作為中國稅法下的居民納稅人，對其來源于世界范圍內(nèi)的所得在中國負(fù)有完全的納稅義務(wù)。變更國籍后，如果張?zhí)m在中國境內(nèi)居住滿1年，或者被視為在中國境內(nèi)有住所，則仍屬于中國稅法下的居民納稅人，在中國負(fù)有完全納稅義務(wù)。
“不過，張?zhí)m更改國籍后，如果被認(rèn)定為中國非居民納稅人，她可以就其獲得的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利所得，按照稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率繳納個人所得稅。”武禮斌說。他介紹，中國已與大約99個國家或地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定（安排），很多稅收協(xié)定都規(guī)定，非居民從中國境內(nèi)獲得的股息、利息等收益可以申請稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率。如《中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條和十一條分別對股息和利息的協(xié)定優(yōu)惠做了規(guī)定，即如果非居民收款人是該股息或利息的受益所有人，則中國作為該股息或利息所得的來源國，對該股息或利息所得不能征收稅率超過10%的稅款。
不僅如此，為鼓勵外商投資，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在1994年發(fā)布的《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔2012〕020號）中規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。該文件當(dāng)前仍然有效。那么，變更國籍后，張?zhí)m如果被認(rèn)定為非居民納稅人，對于其取得的來源于中國境內(nèi)非上市公司的股息、紅利所得，應(yīng)首先確定該股息、紅利所得的產(chǎn)生時間，以適用不同的稅率。如果該股息、紅利來源于企業(yè)在個人股東國籍變更前的利潤累計(jì)，則應(yīng)按照20%的稅率繳納個人所得稅；如果股息、紅利來源于企業(yè)在個人股東變更國籍后的利潤，則應(yīng)予以免稅。
“正是由于上述規(guī)定，有媒體質(zhì)疑張?zhí)m移民的背后是否存在一定程度的避稅動機(jī)。”武禮斌說。
“但實(shí)際上，情況并非如此簡單。自然人變更國籍后，其總體稅負(fù)不一定減輕?！蔽涠Y斌介紹說，個人移民后，通常會被接收國視為其稅法上的居民納稅人。也就是說，根據(jù)落戶國的相關(guān)稅收法規(guī)，張?zhí)m在落戶國將負(fù)有全面或有限的納稅義務(wù)。
另外，由于各國稅法對居民納稅人與非居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的差異和重疊，一個自然人可能同時被兩個或兩個以上國家認(rèn)定為其稅法上的居民納稅人。一旦個人同時被兩個或兩個以上的國家認(rèn)定為其稅法上的居民納稅人，很可能引發(fā)對該個人的雙重征稅或多重征稅。雖然稅收協(xié)定通常有對雙重居民身份的沖突協(xié)調(diào)規(guī)定，但由納稅人來申請啟動協(xié)商程序，既耗時又費(fèi)力。
“因此，從稅法意義上說，移民海外需要綜合考慮，要慎之又慎?！蔽涠Y斌說。 |
