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| 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例未明確部分 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1285 |
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| 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例未明確部分 新法及實(shí)施條例2008年元旦已正式實(shí)行，但由于實(shí)施條例也還只是對(duì)稅法作一些原則性的政策規(guī)定，給外商未來(lái)因應(yīng)新法實(shí)施帶來(lái)很大困難，有些條款就連出臺(tái)條例的相關(guān)政府部門也一時(shí)無(wú)法說(shuō)清。現(xiàn)筆者通過(guò)整理認(rèn)為條例至少存在有如下幾處未明確部分： 一、由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)才可享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目 ⑴、條例第九十一條第(三)項(xiàng)規(guī)定非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，可以免征企業(yè)所得稅的其他所得要經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)才可享受，那些項(xiàng)目地方政府或企業(yè)申請(qǐng)了國(guó)務(wù)院才會(huì)批準(zhǔn)呢？條例中并沒(méi)有明確。 ⑵、條例第八十八條所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)的具體條件和范圍；條例第九十三條所稱《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法；條例第九十三條所稱《公共基礎(chǔ)設(shè)施專案企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》都應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后才能公布施行，但到目前為止相關(guān)之目錄還未公布。 二、由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定優(yōu)惠政策的專案 條例第九十六條所稱企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 三、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定按其規(guī)定的專案 ⑴、條例第九條不適用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算收入和費(fèi)用的規(guī)定； ⑵、條例第一十七條股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益，不以按照投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的規(guī)定； ⑶、條例第二十五條對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，不視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)的規(guī)定； ⑷、條例第二十六條對(duì)企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不屬于不征稅收入的特殊規(guī)定； ⑸、條例第三十六條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除的規(guī)定； ⑹、條例第四十二條對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的另外規(guī)定； ⑺、條例第四十四條對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的另外規(guī)定； ⑻、條例第五十五條不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除的規(guī)定； ⑼、條例五十六條企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定； ⑽、條例六十條對(duì)固定資產(chǎn)折舊的最低年限另外的規(guī)定； ⑾、條例七十五條企業(yè)在重組過(guò)程中，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定在交易發(fā)生時(shí)不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失的規(guī)定； ⑿、條例七十八條企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在計(jì)算抵免限額時(shí)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另外規(guī)定的； ⒀、條例八十五條對(duì)非營(yíng)利組織收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，國(guó)務(wù)院務(wù)財(cái)政、稅務(wù)主管部門的另有規(guī)定。 上述這些規(guī)定都是國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定或另有規(guī)定，但到目前為止新法實(shí)施后，財(cái)政和稅務(wù)相關(guān)部門是否會(huì)對(duì)新法實(shí)施前的一些相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理和修訂。據(jù)相關(guān)資訊顯示其已在進(jìn)行處理，但究竟何時(shí)公布，還待后續(xù)相關(guān)政策出臺(tái)。 四、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定或制訂的專案 ⑴、條例第六十一條對(duì)從事開(kāi)采石油、天然氣等礦物資源的企業(yè)，在開(kāi)始商性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法； ⑵、對(duì)條例第八十條居民企業(yè)以間接接股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份的具體認(rèn)定辦法； ⑶、對(duì)條例一百一十九條債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定； ⑷、對(duì)企業(yè)匯總計(jì)算企業(yè)所得稅的具體辦法； ⑸、《國(guó)家重點(diǎn)支援的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法； ⑹、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制訂的各項(xiàng)目錄 ①、《公共基礎(chǔ)設(shè)施專案企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 ②、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 ③、《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 ④、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 ⑤、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 綜上所述，到目前為止，在條例中存在之上述未明確部分，其相應(yīng)之責(zé)權(quán)部門還沒(méi)有對(duì)其進(jìn)一步明確，而新法和條例卻在1月1號(hào)已正式實(shí)施，這對(duì)外商在后期因應(yīng)新法之帶來(lái)一定之困難，故外商在后續(xù)之實(shí)務(wù)操作中應(yīng)有必要與熟悉大陸相關(guān)法規(guī)專業(yè)顧問(wèn)人士保持互動(dòng)。 |
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