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| 增值稅退稅的納稅籌劃案例分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：709 |
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| A企業(yè)是一家由國有棉紡織企業(yè)改制而成的民營企業(yè)，現(xiàn)有7萬錠的年紡紗生產(chǎn)能力。改制后的A企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)明晰、職工身份的轉(zhuǎn)變，昔日的國企“老字號”煥發(fā)出勃勃生機(jī)。 2003年8月，該公司被告知已獲得生產(chǎn)企業(yè)自營產(chǎn)品出口經(jīng)營權(quán)。企業(yè)老總獲悉此消息后，在董事會上提出了投資6000萬元，收購?fù)袠I(yè)B企業(yè)的設(shè)想。就在此事準(zhǔn)備實(shí)施時，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》、（財(cái)稅[2003]222號）。根據(jù)文件得知，該公司的棉紗產(chǎn)品出口退稅率由現(xiàn)行的17%下調(diào)至13%（從2004年1月1日起執(zhí)行）。執(zhí)行新政策后，該企業(yè)2004年的棉紗產(chǎn)品出口成本將增加4個百分點(diǎn)。這就使A企業(yè)的老總提出的“立足內(nèi)地，走向國際”的企業(yè)經(jīng)營思路產(chǎn)生了障礙。 分析：A公司在立足內(nèi)銷市場的前提下參與國際市場競爭的經(jīng)營戰(zhàn)略是正確的。與其通過投資6000萬元收購B紡織企業(yè)來專門進(jìn)行棉紗產(chǎn)品的出口生產(chǎn)，不如用“借雞生蛋”的方式，收購其他廠商所生產(chǎn)的棉紗產(chǎn)品來進(jìn)行貨物的自營出口。從而實(shí)現(xiàn)其“立足內(nèi)地，走向國際”的戰(zhàn)略目標(biāo)。理論依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。 （一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； （二）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； （三）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 如果A企業(yè)能夠按照上述政策的要求外購棉紗產(chǎn)品，其有利之處在于：一是能夠省下6000萬元的并購費(fèi)用；二是所收購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的棉紗可由供貨商向當(dāng)?shù)刂鞴軝C(jī)關(guān)申請開具稅率為6.8%的增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書，而且可享受生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品以及免、抵、退稅的政策優(yōu)惠；三是這種收購行為有利于向供貨商進(jìn)行出口產(chǎn)品成本的攤薄轉(zhuǎn)嫁。 該事務(wù)所的注冊稅務(wù)師幫A公司的決策層算了這樣一筆賬。 假如A企業(yè)在2004年出口全棉產(chǎn)品，其離岸價(jià)為19000元／噸，由于出口退稅率下調(diào)4個百分點(diǎn)使其全棉的銷售成本每噸上升了760元。 為了彌補(bǔ)出口產(chǎn)品生產(chǎn)能力的不足，A企業(yè)根據(jù)國稅函[2002]1170號文件對收購視同自產(chǎn)貨物的供貨商無區(qū)域、數(shù)量限制的規(guī)定，通過報(bào)刊電視和電子商務(wù)等大眾媒體在本地區(qū)乃至更廣大的范圍內(nèi)選擇若干商家采購質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的棉紗產(chǎn)品，從而盡可能地達(dá)到攤薄并轉(zhuǎn)嫁由于出口產(chǎn)品退稅率降低使本企業(yè)出口產(chǎn)品銷售成本增加的目的。 假設(shè)A企業(yè)2004年出口全棉產(chǎn)品4000噸，其成本增加額為304萬元，即4000×760＝3040000（元）。很顯然，由某一商家來為A企業(yè)承擔(dān)出口產(chǎn)品成本增加額是不現(xiàn)實(shí)的，但A企業(yè)如果選擇若干家（本例假設(shè)為10家）供貨商來進(jìn)行成本攤薄，則有10家供貨商的年均供貨數(shù)量為4000÷10＝400（噸），均供貨成本則為：400×760=304000（元）。 A企業(yè)的決策層在聽取了該稅務(wù)師事物所的建議后，一致認(rèn)為“借雞生蛋”的方式最具可行性。因此法人代表明確表示：放棄原擬訂并購B企業(yè)的計(jì)劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)老總還與該所的稅務(wù)專家們一道共同進(jìn)行了如下節(jié)稅測算。 A企業(yè)在2004年元月購進(jìn)一批視同自產(chǎn)的全棉紗，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為2000萬元，外購的貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款為340萬元。另購進(jìn)原材料800萬元，準(zhǔn)予抵扣稅款126萬元，當(dāng)月該公司生產(chǎn)的內(nèi)銷貨物銷售額為1000萬元，價(jià)稅合計(jì)1170萬元，本月產(chǎn)品出口離岸價(jià)折合人民幣2000萬元（毛利率20%）。 1.不予抵扣稅額＝2000×（17%-13%）＝80（萬元）； 2.當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝1000×17%-（340＋126-80）＝170-386＝-216（萬元）； 3.按照退稅率計(jì)算，退稅額為2000×13%＝260（萬元）；經(jīng)過比較，所以當(dāng)期的應(yīng)退稅216萬元；應(yīng)免抵稅＝260-216=44（萬元）。 由上述計(jì)算可知，A企業(yè)元月份由于出口視同自產(chǎn)的產(chǎn)品而獲得退稅額可達(dá)216萬元，如按此出口銷售額一年不變來計(jì)算，2004年全年所獲得的退稅額將達(dá)2592萬元，即216×12=2592（萬元）。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）精神，A企業(yè)在申報(bào)免、抵、退稅時，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的50%的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)文件規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)納稅情況正確無誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核對后，方可免、抵、退稅。 |
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