2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一共有41張表，不同項(xiàng)目需要填報(bào)不同報(bào)表，即使是同一項(xiàng)目，不同情形也需要填報(bào)不同報(bào)表。本文總結(jié)出十種情況，提示納稅人予以關(guān)注。
政府補(bǔ)助
政府補(bǔ)助可分為不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助和符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入，依據(jù)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件。
不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助填報(bào)105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第9行“政府補(bǔ)助遞延收入”。
符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助填報(bào)A105040《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。
不征稅收入
即使屬于不征稅收入，也不一定都填報(bào)A105040《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
不征稅收入用于支出形成費(fèi)用的調(diào)整，填報(bào)A105040《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。
不征稅收入用于支出形成資產(chǎn)的調(diào)整，填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
投資收益
企業(yè)取得的非處置投資收益，可分為不征稅的投資收益和免稅的投資收益。
不征稅的投資收益：權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益。此時(shí)稅收上并不確認(rèn)此投資收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減，填入A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。
免稅的投資收益：國(guó)債利息收入，填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，填報(bào)A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓
企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得大于零，即產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的，填報(bào)A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得小于零，即產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的，填報(bào)A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
利息支出
企業(yè)向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出金額，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“利息支出”。
企業(yè)向金融企業(yè)借款實(shí)際發(fā)生的利息支出，不必納稅調(diào)整，無(wú)需另行填表。
加速折舊
固定資產(chǎn)加速折舊是2014年最重要的稅收優(yōu)惠政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）等相關(guān)政策。適用于該政策享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，填報(bào)A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。
適用于原來(lái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）的，填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金
企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金需要納稅調(diào)增的，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”。
金融、保險(xiǎn)企業(yè)等可以稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，填報(bào)A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》。
捐贈(zèng)支出
企業(yè)發(fā)生的限額稅前扣除的捐贈(zèng)支出，填報(bào)A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》。
企業(yè)發(fā)生的可以全額稅前扣除的捐贈(zèng)支出，如企業(yè)通過(guò)公益組織、縣級(jí)以上政府部門(mén)對(duì)汶川、玉樹(shù)、舟曲、蘆山、魯?shù)闉?zāi)區(qū)等的公益性捐贈(zèng)，不必納稅調(diào)整，無(wú)須另行填表。
企業(yè)發(fā)生的不能稅前扣除的捐贈(zèng)支出，如直接捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等，須全額納稅調(diào)增，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第21行“贊助支出”。
贊助支出
企業(yè)發(fā)生企業(yè)所得稅法第十條第六款規(guī)定的不得稅前扣除的贊助支出，填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第21行“贊助支出”。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。”因此，企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報(bào)A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》。
企業(yè)重組
企業(yè)發(fā)生重組，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕91號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)生的納稅調(diào)整，填報(bào)A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》。
對(duì)于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理（即債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額）的企業(yè)，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也填報(bào)A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》。
除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。 |
