國(guó)慶節(jié)期間，河北省某家具廠的特許加盟商（法人企業(yè)）推出商品讓利促銷(xiāo)活動(dòng)。加盟商與家具廠商議，活動(dòng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由家具廠負(fù)擔(dān)一半，可是家具廠擔(dān)心這項(xiàng)費(fèi)用不能在稅前扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與本企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日~2015年12月31日，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方企業(yè)限額內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以稅前扣除。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，稅收征管法實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例均明確，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的控制關(guān)系。2.直接或者間接地同為第三者控制。3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）進(jìn)一步解釋?zhuān)瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的其中一種情況是一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
根據(jù)以上規(guī)定，加盟商與家具廠是關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)加盟商發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按分?jǐn)倕f(xié)議歸集至家具廠的部分，可以稅前扣除。但應(yīng)注意的是，歸集到家具廠扣除的廣告宣傳費(fèi)有限額規(guī)定，即不得超過(guò)加盟商當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)傉呓馕?/font>
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