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| 股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否需要扣繳個(gè)人所得稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：806 |
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| 《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)）文件第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[１９９７]１９８號(hào)）中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。” 例：A股份有限公司由兩名個(gè)人股東投資設(shè)立，甲股東投資2000萬，乙股東投資1000萬，因公司經(jīng)營效益較好，2009年1月乙股東決定增加投資2500萬，其中1000萬作為實(shí)收資本，另1500萬作為資本公積-股本溢價(jià)。2010年1月A公司股東會(huì)決議將1500萬資本公積轉(zhuǎn)增股本，按占股比例2：1轉(zhuǎn)增后甲實(shí)收資本2000+1000=3000萬，乙實(shí)收資本2000+500=2500萬。那么這個(gè)階段是否對(duì)甲、乙股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本部分的股本溢價(jià)是否扣繳個(gè)稅？我不同意扣繳個(gè)稅的理由如下：國稅發(fā)[1997]198號(hào)字面理解即為不征，按我國成文法立法原則，不應(yīng)擴(kuò)大解釋。假設(shè)不予征稅，則甲股東股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為2000萬，乙股東計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000+2500萬=3500萬，將來甲、乙股東分別按實(shí)收資本3000萬、2500萬的兩倍價(jià)格出售股權(quán)，即按6000萬、5000萬出售，則甲股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得6000-2000=4000萬，乙股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000-3500=1500萬，合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅5500*20%=1100萬。如果在轉(zhuǎn)增資本時(shí)將乙股東增資形成的資本公積中轉(zhuǎn)增甲股東的1000萬元部分視為甲股東的所得，扣繳個(gè)人所得稅200萬的話，則甲股東投資計(jì)稅基礎(chǔ)就變?yōu)?000萬+1000萬=3000萬，乙股東投資計(jì)稅基礎(chǔ)仍為3500萬，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)甲轉(zhuǎn)讓所得6000-3000=3000萬，乙轉(zhuǎn)讓所得5000-3500=1500萬，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為900萬，連同前期甲股東應(yīng)納個(gè)稅200萬，仍為1100萬。也就是說對(duì)乙股東增資形成的資本公積轉(zhuǎn)增甲股東股本環(huán)節(jié)的所得并沒有得以規(guī)避。3、之所以有資本溢價(jià)，主要原因是企業(yè)創(chuàng)立時(shí)期的投資資本與后期增資的投資資本風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值及時(shí)間價(jià)值不同，后來者必須讓渡一部分利益給前期投資者，實(shí)質(zhì)上甲股東獲得的乙股東資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增部分并不是甲股東實(shí)實(shí)在在的所得，乙要想取得股權(quán)就必須給甲以補(bǔ)償，所以將甲股東獲得的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增部分扣繳個(gè)人所得稅是違反公司法立法原則的。4、資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本并沒有形成現(xiàn)金流，如果此時(shí)交稅也是對(duì)企業(yè)的不負(fù)責(zé)任，反正跑得了初五跑不了十五，何必非要在轉(zhuǎn)增環(huán)節(jié)扣稅呢，是不是？人心都是肉長的，換位思考一下，有必要征嗎但是話說回來，如果利用得當(dāng)，用資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本還是有避稅利益可尋的，比如甲股東先以低價(jià)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)的機(jī)構(gòu)投資者，爾后乙股東增資后并沒有改變2：1的股本結(jié)構(gòu)，這樣機(jī)構(gòu)投資者獲得的股息紅利就可以免征企業(yè)所得稅，或者甲股東搖身一變將老婆變成了美藉華人，將股權(quán)以平價(jià)轉(zhuǎn)讓給老婆，以后老婆獲得的股息就可以免稅。又或者甲將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新加坡藉的兒子和女兒等一大幫七八個(gè)人，這樣由于每個(gè)子女持股比例達(dá)不到25%，將來即使子女們轉(zhuǎn)讓股權(quán)有所得也不必在中國交個(gè)稅。另外現(xiàn)在公司法規(guī)定分配股利并不是同股同利，可以由公司章程另行約定利潤分配方法，給甲機(jī)構(gòu)投資者多分配點(diǎn)，給乙個(gè)人投資者少分配點(diǎn)。 |
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