“現(xiàn)在快消品企業(yè)不做促銷活動(dòng)是不可能的，但是很多促銷活動(dòng)的稅務(wù)處理是否合規(guī)卻沒有一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)。”來自某知名快消企業(yè)的Tony發(fā)言說，“和超市打交道也是件讓人很頭疼的事，他們收各種各樣的費(fèi)用又開不出我們想要的發(fā)票，給我們?cè)跁?huì)計(jì)做賬和報(bào)稅的時(shí)候都帶來了很多麻煩?！?/SPAN>
隨著快速消費(fèi)品行業(yè)（即FMCG行業(yè)）的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了在消費(fèi)者中穩(wěn)固品牌增加銷量，經(jīng)常會(huì)進(jìn)行各式各樣的促銷活動(dòng)，如計(jì)算積分、贈(zèng)送禮品、參與抽獎(jiǎng)等都是非常常見的促銷方式。伴隨著五花八門交易模式的出現(xiàn)，其背后產(chǎn)生的營銷費(fèi)用在事后的稅務(wù)處理上也變得非常復(fù)雜。
鉑略咨詢（Linked-F）十月在上海舉行了一場(chǎng)FMCG快速消費(fèi)品行業(yè)稅務(wù)熱點(diǎn)問題探討的研討會(huì)，由來自商場(chǎng)及超市、快消企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的嘉賓分別從各自的視角為L(zhǎng)inked-F會(huì)員分享了他們的經(jīng)驗(yàn)并給出相關(guān)的建議。
“所有交易的分析都應(yīng)該從法律上交易安排的權(quán)利義務(wù)開始思考，再結(jié)合交易的實(shí)質(zhì)及會(huì)計(jì)處理的證據(jù)進(jìn)行綜合考量。例如快消行業(yè)常見的積分就有很多種形式，有消費(fèi)積分，也有獎(jiǎng)勵(lì)積分；積分在約定時(shí)會(huì)有不可撤銷的形式，也會(huì)有附加條件的。在法律意義上，不同積分的產(chǎn)生和最后的給予都有不同的法律形式?！眮碜缘虑跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人葉永青先生分享了他作為稅企溝通橋梁的感觸，“在實(shí)際操作時(shí)，大多數(shù)財(cái)稅經(jīng)理人都能做到查閱相關(guān)的文件，但是對(duì)于沒有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)如何處理？是認(rèn)定為沒有相關(guān)規(guī)定，還是根據(jù)原則進(jìn)行類推？這是產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議的常見原因。”
隨著國家稅務(wù)總局2011年規(guī)定抽獎(jiǎng)活動(dòng)必須由顧客繳納個(gè)人所得稅，這一操作難題就在快速消費(fèi)品行業(yè)的財(cái)稅同行中引起了廣泛的討論。讓顧客在獲取獎(jiǎng)品時(shí)繳納個(gè)人所得稅，不符合長(zhǎng)期以來的商業(yè)處理慣例還容易引起客戶反感。而且，根據(jù)目前個(gè)人所得稅法的規(guī)定，繳納個(gè)人所得稅必須提供身份證號(hào)碼，而事實(shí)上顧客往往不愿提供，這對(duì)企業(yè)實(shí)際操作帶來了不小的挑戰(zhàn)。
鉑略咨詢研究員朱瀅瀛談到“解決這個(gè)問題的方法是主要有二，一是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)明確是否屬于不應(yīng)征收個(gè)稅的情形；二是在屬于征稅情形時(shí)，在合規(guī)前提下找出便捷可行的操作方法?！比~永青建議，“目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確，如果以折扣折讓的方式贈(zèng)送禮品不需要征收個(gè)人所得稅，因?yàn)檫@是買賣關(guān)系的一部分，并不構(gòu)成個(gè)人所得的情況。如果是單獨(dú)兌獎(jiǎng)，就需要繳納個(gè)人所得稅。所以建議企業(yè)在抽獎(jiǎng)時(shí)采取人人有獎(jiǎng)的制度，與稅務(wù)局解釋時(shí)就可以表明這并不存在區(qū)別和偶然所得的情況。如果在隨機(jī)項(xiàng)下，不存在基礎(chǔ)性交易，即沒有買賣行為，那么所有的贈(zèng)送都要交20%的個(gè)人所得稅。”來自知名快消企業(yè)通用磨坊的財(cái)務(wù)經(jīng)理崔雷先生對(duì)于個(gè)稅的代扣代繳問題補(bǔ)充到，“對(duì)于個(gè)人所得稅的代扣代繳，目前的申報(bào)操作是需要身份證號(hào)，因此常見的做法是以一個(gè)人的名義全部匯總繳納。而我們的做法是，小額的個(gè)人所得稅由每家店的店長(zhǎng)匯總申報(bào)，比較大的金額，在活動(dòng)中就明示需要消費(fèi)者自己承擔(dān)個(gè)稅。”
折扣問題也是快消行業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理人頭痛的根源之一。由于大型企業(yè)往往對(duì)管理層按照公司年度銷售額進(jìn)行考核，因此管理層對(duì)經(jīng)銷商也往往會(huì)給予年度折扣，即達(dá)到特定金額后對(duì)全年貨品單價(jià)進(jìn)行下調(diào)。而這與目前增值稅法上按照每一單銷售額計(jì)算折扣的方法南轅北轍。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)開具負(fù)數(shù)發(fā)票（紅字發(fā)票）來調(diào)整價(jià)格。而紅字發(fā)票由于會(huì)減少企業(yè)繳納的稅金，因此屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格管制的操作，不僅手續(xù)繁瑣，工作量極大而且容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和質(zhì)疑。來自前樂購超市的稅務(wù)總監(jiān)的戴先生說，“面對(duì)這樣的情況，我給的建議是，如果可以分期，就盡量分?jǐn)傇谥髱灼诘匿N售中，且不要一下給太大的折扣；同時(shí)，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時(shí)候，需要有法律文本和內(nèi)部的交易安排的文檔作為支持；不過企業(yè)還是應(yīng)適當(dāng)減少事后折扣，鼓勵(lì)使用即時(shí)折扣，或者按季度跟蹤銷售額并用預(yù)估的方式先給出一定的折扣，再在年底的時(shí)候進(jìn)行調(diào)差。”
研討會(huì)中分享的其他案例還包括贈(zèng)送禮品、開蓋有獎(jiǎng)、視同銷售和廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理等，參會(huì)的Linked-F會(huì)員紛紛表示這些案例也是自己在工作中需要應(yīng)對(duì)的棘手問題。
“其實(shí)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門的工作，三分之一是合規(guī)，三分之一是內(nèi)部的匯報(bào)，三分之一是公關(guān)。”Tony表示，“作為快消企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理人，如果沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可能就會(huì)害怕被審查；但如果精通稅法，就有可能在同一事實(shí)的基礎(chǔ)上改變稅務(wù)局的觀點(diǎn)。而能夠了解和稅務(wù)局的溝通的方法，也算是“人情練達(dá)即文章”了。不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至不同的專管員對(duì)于同一件事可能產(chǎn)生的判定結(jié)果也許是完全不同的，而最壞的狀態(tài)就是存在不確定因素，不確定因素會(huì)對(duì)公司及公司稅務(wù)部門的人員造成非常大的影響及壓力。在遇到公司年度的重大稅務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候，一定要在每年4月稅收宣傳月的時(shí)間和稅務(wù)局打好預(yù)防針，因?yàn)檫@個(gè)時(shí)間是稅務(wù)局摸清稅源情況，制定稅收任務(wù)的時(shí)間。作為重點(diǎn)稅源戶，我們財(cái)務(wù)經(jīng)理人一定要管理好稅務(wù)局對(duì)公司今年納稅額的預(yù)期，不要到年底稅務(wù)沖刺稅收任務(wù)的時(shí)候才告訴他公司納稅額度較往年有所下降。” |
