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| 新版普通發(fā)票的稅務風險防范 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：700 |
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| 2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，打擊發(fā)票違法犯罪活動重點從賣方市場逐步轉入買方市場，不符合規(guī)定的發(fā)票將不能用于財務報銷，財務工作者如何認識不符合規(guī)定的發(fā)票、如何識別新版普通發(fā)票、如何防范新版普通發(fā)票的稅務風險，是一門全新課題。 一、新版普通發(fā)票稅務風險出現(xiàn)的背景 發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務機關征收稅款、進行稅務稽查、有關部門進行財務會計審計、稅務審計、辦理證明發(fā)放、處理經(jīng)濟糾紛案件等的依據(jù)。 目前發(fā)票違法犯罪活動非常猖狂，發(fā)票簡并前票種繁多、式樣各異、規(guī)格不一、手開發(fā)票不規(guī)范、防偽措施不強、假票難以識別；存在大量大頭小尾、陰陽票等非法發(fā)票；上述問題的存在，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，侵害了納稅人合法權益，造成了國家稅收的大量流失，為各種經(jīng)濟犯罪活動提供了便利，造成了嚴重的社會后果。 國家稅務總局稽查局局長馬毅民同志，在2011年全國稅務稽查工作會議結束時的講話中指出，是深入打擊發(fā)票違法犯罪活動，嚴厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位“買方市場”虛假發(fā)票工作，認真開展大企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案>的通知》（國稅發(fā)[2009]142號）規(guī)定，從2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。 二、全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案 根據(jù)國稅發(fā)[2009]142號文件規(guī)定，普通發(fā)票根據(jù)填開方式的不同，分為通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。通用機打分為稅控發(fā)票、網(wǎng)絡開具發(fā)票和機打發(fā)票（平推式發(fā)票和卷式發(fā)票）；通用手工發(fā)票分為百元版和千元版；通用定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。繼續(xù)保留“航空運輸電子客票行程單”、“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“換票證”和“公園門票”。 三、不符合規(guī)定的發(fā)票類型與財務報銷 不符合規(guī)定的發(fā)票，主要有以下三個類型： 一是發(fā)票票據(jù)不符合規(guī)定，包括：偽造的發(fā)票、過期的發(fā)票以及收款收據(jù)等內部結算憑證或白條單等。 二是發(fā)票開具不符合規(guī)定，如內容填寫不真實、不完整，發(fā)票用章不符合規(guī)定等，從2011年2月日起，發(fā)票用章要求使用發(fā)票專用章，不符合規(guī)定的發(fā)票用章過渡到2011年12月31日。 三是發(fā)票來源不符合規(guī)定，除由付款方開具外，發(fā)票是由銷售商品、提供服務方在收款時開具，向第三方取得的發(fā)票、轉借的發(fā)票、購買的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定發(fā)票。 對于取得不符合規(guī)定的發(fā)票能否用于會計核算和作為計稅依據(jù)？ 《會計法》第14條規(guī)定，會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。 國家稅務總局在《關于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2011]25號）中指出，對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅、財務報銷和財務核算。 這些條款明確規(guī)定對于取得不符合規(guī)定的發(fā)票是不能用于會計核算和作為計稅依據(jù)的。 四、報銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風險 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，《發(fā)票管理辦法》第22、37條規(guī)定，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 報銷普通發(fā)票，單位或個人知道或者應當知道是非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓，《發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 《發(fā)票管理辦法》第40、41條規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關可以通過新聞媒體向社會公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。罰款、社會媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營。 五、財務工作者如何防范新版普通發(fā)票風險 1.預防新版普通發(fā)票稅務風險，從選擇供應商、規(guī)范采購合同做起。 發(fā)票稅務風險的源頭在于供應商，采購選擇供應商時，應考慮供應商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應商提供發(fā)票領購簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務機關領購的發(fā)票；可在采購合同中明確，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購合同要求供應商開具發(fā)票要如實開具，不能變更開票內容與價格等；采購合同同時明確供應商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務麻煩時，供應商應承擔稅款、滯納金、罰款等賠償責任，以及及其其他相關責任。 2.必須合法取得新版普通發(fā)票?！ ”仨毢戏ㄈ〉眯掳嫫胀òl(fā)票，就是說取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。要取得通過稅務機關領購的發(fā)票，不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。即使非法的得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也由于發(fā)票來源不合法，填寫不合法，失去了發(fā)票本身的法律效力。 3.必須取得合法新版普通發(fā)票。 發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據(jù)或填寫不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據(jù)是真實的、業(yè)務是真實的、發(fā)票票面填開是規(guī)范符合規(guī)定。 發(fā)票的真實性審查，看發(fā)票票據(jù)是否真實，發(fā)票必須經(jīng)過有權稅務機關批準監(jiān)制方可使用，審查發(fā)票的真實性：一是判明套印稅務機關監(jiān)制章是否真?zhèn)?、二是判明發(fā)票印刷的廠名、數(shù)量、時間、審批號是否有效，三是發(fā)票的紙質和票面文字格式是否符合規(guī)定。 發(fā)票開具的內容是否與實際發(fā)生的經(jīng)營行為是否完全一致。即發(fā)票取得方所購買的貨物的品種、數(shù)量、單價、金額或服務的項目、金額等與發(fā)票上所反映的內容是否完全一致。收到的發(fā)票所反映的內容與購進的貨物或接受的服務一致。 發(fā)票票面填開是否規(guī)范合法。有無大頭小尾、轉借代開、錯填漏填、漏張、錯聯(lián)、復寫不符合規(guī)定等問題，提供發(fā)票是否屬于作廢過期發(fā)票。 4.遵守現(xiàn)金結算規(guī)定，杜絕貪污腐敗。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購買商品和服務時，單筆交易金額巨大的，未通過銀行支付憑證辦理結算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務風險。 5.加強采購、付款與發(fā)票審核內控制度監(jiān)督。 落實采購與付款業(yè)務崗位責任制，明確崗位職責和權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟內容與付款是真實的。 6.報銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。 假票難以派別，除了從供應商提供合法有效發(fā)票源頭上控制、加強采購與付款內部控制監(jiān)督外，取得發(fā)票報銷費用要專人負責審核，通過發(fā)票網(wǎng)上查詢、使用紫外線燈、10倍以上放大鏡等發(fā)票鑒定工具判別新版普通發(fā)票真?zhèn)危瑹o法辨別時持票到稅務局申請鑒定。如在審核新版增值稅普通發(fā)票時，借助紫外線燈鑒別，紅色監(jiān)制章，在紫外線燈下，監(jiān)制章顯示紅色熒光效果；使用無色熒光油墨印刷圖紋（稅徽），肉眼不可見，在紫外線燈下，“稅徽”顯示紅色熒光效果；借助10倍以上的放大鏡，微縮文字肉眼無法鑒別，肉眼只可見兩條直線，通過10倍以上的放大鏡才可以清晰的看到字母組合。審核人員借助鑒別工具，增強審核辨別發(fā)票真?zhèn)螌徍四芰Α? 7.加強對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的比對審核。 內部審計部門或管理層要定期對發(fā)票進行審核，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息進行比對，審核業(yè)務的真實性與發(fā)票的真實性，將防止取得不符合規(guī)定發(fā)票落于實處，切實維護國家與單位合法權益。 |
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