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| 年終獎—沒錢發(fā)—可否先提后發(fā)—在哪年扣除 ？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1355 |
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| 年終獎——沒錢發(fā)——可否先提后發(fā)——在哪年扣除 ？近日有好多納稅人咨詢說：企業(yè)想在年終發(fā)獎金，但帳面沒有現金，能否先提后發(fā)，這樣處理稅務是否承認在當年（2008年）扣除？我?guī)湍惴治鲆幌拢?nbsp; 1、企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 要注意的是：《企業(yè)所得稅法解析》一書對這條解釋說“企業(yè)發(fā)生的”，是指：必須是實際發(fā)生的工資支出。對于企業(yè)因資金緊張欠員工工資，采取預提方式尚未支付的所謂應付工資薪金支出。不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后才準予稅前扣除。2、財稅[1996]79號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第一條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。” 國稅發(fā)［1997］191號規(guī)定：第五條補充如下：財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。這里是說：“應計未計………”不得移轉以后年度……，然后明確“時點”——在規(guī)定的申報期申報后。那是不是說應發(fā)的2008年獎金，在規(guī)定的申報期前補發(fā)就可以在當年（2008年）扣除？3、再看權責發(fā)生制原則：屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。總體分析：如果企業(yè)發(fā)放“年終績效考核資金”應該屬于權責發(fā)生制的當期費用，就應該在當期限扣除。如果企業(yè)采取的是“一年押一年的辦法”實施兌現，應按“會計慣例”處理：也就是2007年的年終獎在2008年初發(fā)放（記入2008費用扣除），2008年年終獎在2009年初發(fā)時（記入2009費用扣除）.——這就是會計慣例。如果年底企業(yè)沒錢，應該屬于2008年的獎金（確保2007年的年終獎金也是在2007年記入費用扣除的，而不是2008年初發(fā)的），先提后發(fā)。只要你企業(yè)能夠在規(guī)定的申報期前實際發(fā)放，應該承認在所屬期（2008年）扣除。否則只能在發(fā)放年度扣除。 關于“規(guī)定的申報期申報期”是那一天？在2004年以前，是2月25日，2005年國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2005]200號），這個文件規(guī)定：納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成。現在如果判定“規(guī)定的申報期申報期”只能是——所屬稅務機關要求進行年終申報的那一天。 相關政策閱讀：國稅函[2009]3號解讀：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題 |
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