營業稅改征增值稅，從全額征收改為憑發票在銷項稅中扣除進項稅，是“營改增”最大的變化。不僅關系到稅款計算，也涉及稅收風險。納稅人要引起高度重視。 政策規定
《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。除上述規定外，取得其他發票或憑證不能抵扣進項稅。 認證時間
《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規定，一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，逾期未認證的專用發票將不作為進項稅額的抵扣；發生退貨時，需向稅務機關申請開具紅字發票，如果專用發票逾期未認證，稅務機關將無法受理。 分開計算
對既有增值稅應稅業務，也有非增值稅應稅業務，要合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算當期準予抵扣的進項稅額。財稅〔2011〕111號文件明確，不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 非增值稅應稅勞務營業額 免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額 當期全部營業額）。例如，某試點物流公司為一般納稅人，既有物流運輸業務，又從事餐飲業經營等。2013年3月，實現不含稅運輸收入1200萬元，餐飲業收入800萬元；當月購進應稅項目和非增值稅應稅勞務共用的自來水支付價款15萬元、進項稅額0.9萬元，購進共用的電力支付價款6萬元，進項稅額無法在應稅項目和非增值稅應稅勞務之間準確劃分。則該企業3月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（0.9＋6×17%）×800÷（800＋1200）＝0.768（萬元）。 不得抵扣情形
一、用于簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目（過渡優惠政策原享受免征營業稅的項目繼續享受免征增值稅）、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。例如，某試點一般納稅人2013年3月購進一輛提供上下班通勤車，進項稅8.5萬元，根據《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）以及財稅〔2011〕111號文件附件1相關規定，屬于“用于集體福利的購進應稅服務”情形，其進項稅不得抵扣。 二、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。例如，某試點運輸企業2013年1月購入一車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業應將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅＝30÷5×3×17%＝3.06（萬元）。 三、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。 四、接受的旅客運輸服務。 五、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。例如，某試點運輸企業2013年3月購進5輛依維柯輕型客車，用于公司行政使用。消費稅暫行條例明確“中輕型商用客車”應征收消費稅。如果自有的該類車輛是用于非交通運輸業務（非生產經營），所取得的增值稅專用發票一律不得抵扣。 六、試點納稅人從試點地區取得的試點以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 注意事項
增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務并取得增值稅扣稅憑證進行進項稅額抵扣時，應注意發票開具內容是否規范，是否屬于應稅服務范圍。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得抵扣。還要注意，不同應稅服務匯總開具的，應附上服務項目明細清單；發票開具內容含義不明確的，應備存能夠說明業務真實內容的證明材料。具體為：
一是要有真實的交易，不能虛構業務、虛報數量、虛開發票，一般不要接受上門提供的專用發票，更不能接受虛開的發票。“票、貨、款”要相一致，即購進貨物（提供勞務）、支付貨款、取得的增值稅專用發票所注明的銷售方（提供勞務方）名稱、印章與其進行實際交易的銷售方一致。否則，不僅不能抵扣進項稅，還應按稅法相關規定處理。 二是發現對方開票有誤且不符合作廢條件的，應按規定開具紅字增值稅專用發票。其中取得貨物運輸業增值稅專用發票后，需要開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票的，實際受票方或承運人應向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票申請單》，經主管稅務機關審核后，出具《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》；承運方憑《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》，在貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統中，以銷項負數開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票。 三是一般納稅人如果出現會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料，以及應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，不得抵扣進項稅。 四是納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料如果不全，其進項稅不得抵扣。 進項稅抵扣相關規定——
《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）下載:rar文件<2011.5.1起執行>
【財辦發[2011]101號 財政部辦公廳關于啟用新修訂的《固定資產分類與代碼標準》有關事宜的通知】
解讀財稅[2009]113號：固定資產抵扣范圍得以明確
建筑物附屬設備的進項稅不能抵扣
一些附屬設備和配套設施是否可以抵扣的探討
購入和自建的固定資產抵扣事項的探討
“構筑物”認定存爭議固定資產抵扣難
建筑物附屬設備的進項稅不能抵扣
設備“構筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍
購電梯的進項稅是否可以抵扣？
廠區內安裝的路燈進項稅可否抵扣？
制造行業設備連接管件能否抵扣進項稅
廠區四周安裝監的控系統的進項稅可否抵扣?
關于新建企業購買固定資產進項稅抵扣的財稅處理分析
已抵扣固定資產改變用途進項稅處理規定
已抵扣進項稅的舊設備再銷售可否免稅？
通過改變合作方式實現進項稅抵扣
購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握三個要點
購入往復式壓縮機的進項稅能否抵扣？
固定資產增值稅的幾個問題
固定資產增值稅抵扣的幾個問題
煤礦巷道為什么不準抵扣？
設備修理支出的涉稅處理
新增值稅下固定資產涉稅處理例解
無償租入汽車發生的維修費能否抵扣進項稅？
小轎車維修費和燃油費的進項稅額能否抵扣？
皖國稅函[2009]316號關于煤礦井下開拓延伸工程耗用材料進項稅抵扣問題
皖國稅函[2010]110號關于煤礦井下生產耗用材料進項稅抵扣問題的通知
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