某外資企業(yè)會(huì)計(jì)電話咨詢“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)外支付非居民技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，如何代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)？ 2012年7月，該外資企業(yè)同其國(guó)外母公司簽訂協(xié)議，引進(jìn)某項(xiàng)專有技術(shù)用于核心部件的生產(chǎn)。每年都要支付一筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)直至期滿。合同約定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得按照中國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，在接受方對(duì)外支付時(shí)代扣代繳。那么，在對(duì)外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)要代扣代繳哪些稅費(fèi)？稅率是多少？ 首先，該項(xiàng)所得要代扣代繳增值稅。“營(yíng)改增”前，境外企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得要由支付人代扣營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后要代扣增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。因扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，所以要代扣增值稅。財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第十二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)屬于“提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”，增值稅稅率為6%。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1 稅率）×稅率。 其次，該項(xiàng)所得要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，非居民企業(yè)取得來源于我國(guó)境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，應(yīng)由境內(nèi)的支付人代扣代繳企業(yè)所得稅，適用稅率10%。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)以收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕130號(hào)）規(guī)定；非居民企業(yè)確定稅法第三條第三款規(guī)定所得，在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。“營(yíng)改增”前，在計(jì)征非居民企業(yè)所得稅時(shí)是不允許扣除營(yíng)業(yè)稅的。“營(yíng)改增”后，在計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅時(shí)要以收入全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入全額×10%稅率。 |
