例如：某公司溢價發(fā)行股票上市，籌集資金5000萬元，股本3000萬元，發(fā)行費用1000萬元，募集資金扣除股本和發(fā)行費用后產(chǎn)生資本公積1000萬元，那么根據(jù)國稅函[2010]79號文件規(guī)定，該1000萬元資本公積在以后轉(zhuǎn)增資本時，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方不需要繳納企業(yè)所得稅。
不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”，可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實現(xiàn)收益”，只是由于會計計量需要，將其增值部分暫時計入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認(rèn)損益。
下面四種情形是企業(yè)各項資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動用的所有者權(quán)益，稅法和會計均不確認(rèn)損益，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。
一、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定：“長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見該項資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時轉(zhuǎn)入投資收益，計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
例如：A企業(yè)投資B企業(yè)，持有20%股份。2010年B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了1000萬元，那么A企業(yè)根據(jù)持股比例增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元，同時增加資本公積200萬元。根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)的200萬元資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待A企業(yè)處置該投資時轉(zhuǎn)入投資收益。
二、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積。
《中國證券監(jiān)督管理委員會對〈會計問題征詢函〉的復(fù)函》（會計部函[2008]50號）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計入其他資本公積的公允價值變動部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配。”規(guī)定，該項資本公積應(yīng)直接計入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。
按上例：B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了1000萬元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)計入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本和利潤分配。
三、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
例如：某開發(fā)商將尚未出售的寫字樓用于對外出租，該商品房的成本為1000萬元，公允價值為1500萬元。此業(yè)務(wù)屬于存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定差額部分500萬元計入資本公積，在寫字樓轉(zhuǎn)讓或處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
四、金融資產(chǎn)重分類時的差額產(chǎn)生的資本公積，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
例如：某企業(yè)持有至到期投資1000萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將其重分類為公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值1200萬元，差額部分200萬元計入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待該資產(chǎn)處置時計入當(dāng)期損益。另外，如果將應(yīng)計入收入、利得部分，錯誤的計入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時應(yīng)先按照會計差錯進(jìn)行處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
例如：某企業(yè)接受捐贈一臺含稅價值1000萬元的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理時將該資產(chǎn)計入了“資本公積”，根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入營業(yè)外收入，所以企業(yè)應(yīng)按會計差錯進(jìn)行調(diào)整增加當(dāng)期利潤；同時根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，接受捐贈收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，那么該“資本公積”在轉(zhuǎn)增資本時需先按照會計差錯進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額1000萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅250萬元（假定該企業(yè)是25%的稅率），轉(zhuǎn)增資本750萬元。
