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| 增值稅管理新規專家剖析 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：377 |
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| 增值稅是我國的第一大稅種，征收對象主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類。2009年國內增值稅完成18820億元，約占稅收總收入63104億元的30％。長期以來，有關規范一般納稅人和小規模納稅人劃分標準的內容散見在《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》等文件中，由于某些文件的變更，增值稅抵扣范圍、一般納稅人標準等關鍵內容發生了很大的變化，亟須制訂新的、更規范的一般納稅人資格認定辦法。 廈門國正稅務師事物所 副總經理 盧俊 我國稅法根據國際上通行的做法，（原來）對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。從制度設計上看，一般納稅人實行進項抵扣制度，按照規范的增值稅計算方法，即銷項稅額減去進項稅額的方法納稅。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。一般納稅人涉及較為復雜的銷項稅額和進項稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額，目前的征收率為3%。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額乘以征收率。 原先一般納稅人和小規模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實際稅負存在較大差異。 從稅負上看，不同行業、不同企業的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規模納稅人比較，在增值稅轉型前，一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業小規模納稅人的征收率為6%，商業小規模納稅人的征收率為3%。由于小規模納稅人財務核算不健全，稅務機關難以準確掌握其銷售收入，因此小規模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低，導致了國家稅賦的流失。 為了改變這種狀況，最近，國家稅務總局出臺了國家稅務總局令2010年第22號《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，提出實行增值稅轉型，增值稅一般納稅人購進生產性固定資產的進項稅金可以抵扣，同時降低一般納稅人的認定門檻。 廈大管理學院會計專業碩士中心副主任 李成 這次管理辦法出臺 可以說是對原來的相關規定一個有力的補充 同時它也是配合新增值稅暫行條例的發布和實施 那我們說新的管理辦法 核心的思想就是將除了那些情況特殊的納稅人之外 只要是增值稅納稅人 都納入到增值稅一般納稅人的管理體系當中 具體來說就是對那些年應納增值稅銷售額達標的企業 必須認定為一般納稅人 那么對于那些只要有固定經營場所 同時又能夠合法設帳 進行準確核算的企業 是鼓勵其納稅到增值稅一般納稅人體系當中來 只有那些個人和沒有固定經營場所 經常發生增值稅行為的企業不需要納入一般納稅人的體系 廈門市國稅局貨勞處 曾艷梅 一般納稅人的認定標準的降低體現在兩方面。一是按照2008年底修訂的《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數）；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）。 這個標準相比原來工業企業100萬元、商業企業180萬元的標準，認定門檻大為降低。二是規定年銷售額雖然達不到標準，但有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的小規模納稅人，也可以申請一般納稅人資格 不過，稅務機關在調研中發現，一些行業的小規模納稅人升格為增值稅一般納稅人的意愿并不高。 陳先生從事木材生意已經有好幾年了，隨著銷售額的逐年提高，目前他已經具備了升格為一般納稅人的條件，但是因為稅收不同，一直沒有去轉為增值稅一般納稅人。 木材經營者 陳先生 因為原來一般納稅人的稅(平均)是6.5% 現在改為小規模納稅人(平均)是3% 無形中就少了3.5個百分點 所以我們企業相對不愿意轉為一般納稅人 思明稅務分局稅收管理科 林軍 我們小規模納稅人的標準改變了以后 今年我們大概需要認定為一般納稅人的小規模納稅人有大約270戶左右 確實是有一些企業 不愿意轉為一般納稅人 可能是考慮到一些行業取得進項比較困難 還有一些企業從他的測算來講 認定為一般納稅人的話可能稅負會變高了 而且有些人還會覺得說 認定為一般納稅人在申報需要的事項 辦理的事項比較多比較煩瑣 因此，一些小規模納稅人采取了各種方法，逃避轉為增值稅一般納稅人。 思明稅務分局稅收管理科 林軍 為了規避升格為增值稅一般納稅人，這些小規模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反復登記，即小規模納稅人在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環往復，成為“長不大”的小規模納稅人。二是“化整為零”開發票，即當某項經營業務需要開具發票時，就冒用他人的姓名到稅務部門代開銷售發票，并按3%稅率繳納稅款，借機取得銷售發票的同時，也降低了企業銷售額，避免跨出小規模納稅人“門檻”。 對此，有關專家指出，如果經營者人為地逃避轉為增殖稅一般納稅人，這種行為一經稅務部門核實，將會受到比較大的處罰。 廈門國正稅務師事物所 副總經理 盧俊 不愿意轉的話 稅務機關也有權進行強制的認定 如果你不轉的話 就是有可能你在這個期間 稅務機關還沒有給你認定 但是等到稅務機關認定以后你這個符合條件到轉之間的這個稅是不能抵扣的 進項稅額是不能抵扣的 那就是按增值稅稅率17%來征收 這樣企業的負擔就大了....就是按照不含稅銷售額的17%來征稅 進項稅額不能抵扣 廈大管理學院會計專業碩士中心副主任 李成 小規模納稅的這類企業 很有可能已經進入了一般納稅人的范圍內 因此按照新的管理辦法 他必須要申請認定為一般納稅人 我們說如果小規模納稅人不去申請和認得的話 那么他將除了不能按照3%的小規模納稅人的標準增收之外 還要獲得進項稅額不能抵扣的損失 我想這是得不償失的 《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規定，對于銷售額超過小規模納稅人標準的納稅人，應當在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。與《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的規定相比，納稅人不再需要提供營業執照，有關合同、章程、協議書以及銀行賬號證明等資料。 廈門市國稅局貨勞處 曾艷梅 對于年銷售額未超過小規模納稅人標準，但有固定的生產經營場所，能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的納稅人提出認定申請的，納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供《稅務登記證》副本，財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件，會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件，經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件等資料。主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定。 此外，對于年應稅銷售額未達標準的納稅人，《管理辦法》還給予了納稅人選擇權：如果未來銷售市場主要為增值稅一般納稅人，且對方要求開具增值稅專用發票，提前認定成一般納稅人有利于業務開拓和市場占領，增加企業收入和股東盈利；如果未來銷售對象不需增值稅專用發票，且應稅銷售額達不到一般納稅人的標準，還是選擇小規模納稅人較好，因為其管理運營成本較低，對增加企業（股東）價值有利。當然，待年應稅銷售額超過標準時，必須申請認定成為一般納稅人，否則，其稅負將大大增加，盈利空間被擠壓。 廈門國正稅務師事物所 副總經理 盧俊 《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》以總局令的形式發布，顯示出國家稅務總局對增值稅一般納稅人資格認定的高度重視，因為總局令已是國家稅務總局權限內能夠發布的效力級次最高的部門規章。結合國家稅務總局最近出臺的《關于辦理2009年銷售額超過標準的小規模納稅人申請增值稅一般納稅人認定問題的通知》（國稅函〔2010〕35號）規定，可以看出，稅務機關以后每年會將小規模納稅人轉為一般納稅人列入常態工作，加大對增值稅一般納稅人的管理力度。 廈大管理學院會計專業碩士中心副主任 李成 從理論上來說 增值稅之所以能夠保持稅收的增值性是由于它具有完整的抵扣鏈條 能夠保持個環節的稅負公平 那么先行稅制 將增值納稅人割裂為一般納稅人和小規模納稅人 人為地割斷了這個鏈條 因此造成了兩類納稅人的稅負不公平 那么我們說這次的改革是將小規模納稅人納入到一般納稅人的管理體系當中來彌補這個鏈條的斷裂 那我們說從理論上來說 如果稅負能夠完全轉嫁的話 小規模納稅人的稅負并不比一般納稅人低 因此我認為對于那些已經達到一定銷售規模 并且能夠合法適當的小規模納稅人 其轉為一般納稅人是一條必經之路 那么這次改革 也為以后增值稅擴大到 建筑業以及其他行業提供了一個鋪墊。 |
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