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| 企業(yè)不同時期增值稅稅負如何才有可比性 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：386 |
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| 由于企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)銷狀況的不同，如產(chǎn)銷存變動、出口退稅業(yè)務(wù)等的發(fā)生，實際計算稅負時如果簡單地按應(yīng)交增值稅與銷售收入相比就會產(chǎn)生一定的差異，使稅負忽高忽低。對此，我們必須深入分析造成稅負變動的原因，通過計算調(diào)整，使不同時期的計算結(jié)果可以進行比較分析。 為便于分析，以下幾種情況全都假定進項稅率與銷項稅率一致。 一、購進原材料的價值全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當中，且產(chǎn)成品全部在當期實現(xiàn)銷售。 這時的計算比較簡單，就是用應(yīng)納增值稅額與當期的銷售收入直接相比計算得出，即：增值稅稅負率＝應(yīng)交增值稅額／銷售收入。 或者這樣分析，對于工業(yè)企業(yè)來說，如果企業(yè)加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，那么，銷售成本等于全部制造成本。工業(yè)產(chǎn)品的制造成本，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人工資、折舊費等不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分（現(xiàn)在固定資產(chǎn)的進項可以抵扣）；假定把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物價值全部都轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)成品當中，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售了，這樣的話，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，這時可通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。即：購進原料額＝產(chǎn)品銷售成本×（1－加工增值率）＝（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）。 假定購進原料增值稅進項稅稅率與產(chǎn)成品的銷項稅率都一致，則應(yīng)納增值稅額＝[銷售額－（銷售額－銷售毛利）×（1－加工增值率）]×稅率；增值稅稅負率＝[1－（1－銷售毛利率）×（1－加 工增值率）]×稅率。 二、購進原材料價值全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當中，且部分產(chǎn)成品在當期實現(xiàn)銷售。 這表明企業(yè)期末有庫存產(chǎn)成品存在。在價值形態(tài)上，這部分庫存商品中包括了它所消耗的原料價值，而這部分原料的價值報對應(yīng)的增值稅進項稅額在當期已經(jīng)對增值稅銷項稅額進行了抵減，這樣的話，當期的增值稅甚至出現(xiàn)了留抵。這時，直接按應(yīng)交增值稅額與銷售收入的比值來計算顯然是不合理的，甚至是行不通的。對此，必須通過一定的方法來進行剔除計算。我們不妨在計算時先對這部分庫存的產(chǎn)成品所消耗的原材料對應(yīng)的增值稅進項稅額進行估算，再調(diào)整當期應(yīng)納稅額進行計算。 在計算前，我們可先根據(jù)產(chǎn)品成本計算表來計算出加工增值率這個指標（當然有借鑒的行業(yè)資料使用也可）。 則期末庫存產(chǎn)成品所消耗原材料對應(yīng)的增值稅進項稅額＝期末庫存產(chǎn)成品×（1－加工增值率）×稅率。 則在計算當期稅負時應(yīng)當把這部分計算出來的庫存產(chǎn)成品對應(yīng)的增值稅進項數(shù)額從當期的進項中剔除，或直接把當期應(yīng)納增值稅額加上期末庫存產(chǎn)成品所消耗原材料對應(yīng)的增值稅進項稅額后，再與銷售收入進行相比計算得出稅負。這種計算結(jié)果應(yīng)該比較科學(xué)，有較高的可比性。 三、部分購進貨物價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當中，且部分產(chǎn)成品在當期實現(xiàn)銷售。 此時，在計算增值稅負時應(yīng)做好如下分析：如果本期是首次生產(chǎn)，那么，我們在計算時，首先要計算出期末庫存原材料所對應(yīng)的增值稅進項稅額，這部分進項稅額可直接按庫存原料價值與相應(yīng)的稅率相乘計算求得；其次要剔除期末庫存的產(chǎn)成品 所耗原材料所對應(yīng)的增值稅進項稅額，這部分可參照前面的分析計算得出：期末庫存產(chǎn)成品所消耗原材料對應(yīng)的增值稅進項稅額＝期末庫存產(chǎn)成品×（1－加工增值率）×稅率；最后在進行稅負計算時把分子“本期應(yīng)納增值稅稅額”加上上面計算出的庫存原材料、產(chǎn)成品對應(yīng)的增值稅進項稅額，然后再與銷售收入進行相比來計算稅負。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，多數(shù)情況下期初、期末都可能存在有未消耗的原材料、未銷售的產(chǎn)成品，在這種情況下如何進行調(diào)整計算呢？其實，這種情況下，只要分別按原材料、產(chǎn)成品的期末期初的差額與相應(yīng)的增值稅稅率相乘計算，再按上面的方法把結(jié)果加到計算稅負的分子中計算就行。 四、存在出口銷售，出口退稅的情況。 出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，一般要求企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)進行出口退稅申報，并且一般針對本月發(fā)生的出口業(yè)務(wù)，在賬務(wù)上當期做銷售，在下一時期進行申報并根據(jù)申報結(jié)果做會計分錄，登記“免抵”及“退稅”情況。對此，在計算稅負時，可把下一期申報的出口退稅資料中的“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”一同加到當期的應(yīng)納增值稅金額中來進行計算調(diào)整，或直接把下一會計期間應(yīng)交增值稅科目下的“出口退稅”明細科目的金額加到當期的應(yīng)交增值稅金額中，作為計算稅負時分子的一部分來計算。經(jīng)過這樣的調(diào)整，各期的稅負能夠進行比較，避免了稅負的大起大落。 當然，在企業(yè)的經(jīng)營實際中還可能出現(xiàn)購進原材料稅率不統(tǒng)一的情況，如7%、13%、17%等，有時會有發(fā)生的部分費用的增值稅進項也可以抵扣的情況，這些因素都會對稅負產(chǎn)生一定的影響，這時就要針對具體情況，按金額大小具體分析計算，或剔除，或忽略其影響。 |
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