一、案例
某商貿(mào)企業(yè)由A公司和B個(gè)人于2015年1月共同出資成立，注冊(cè)資本100萬，A公司和B公司各占50%；2016年12月1日停止經(jīng)營(yíng)，開始注銷清算，于2017年4月30清算結(jié)束。
2016年12月1日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)50萬元，實(shí)收資本100萬元，盈余公積5萬元，未分配利潤(rùn)45萬元，可彌補(bǔ)虧損0.9萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值210萬元，債務(wù)清理實(shí)際償還45萬元。企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用1萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.5萬元，支付職工法定補(bǔ)償金0.6萬元。
（一）程序
1、請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何辦理2016年度企業(yè)所得稅申報(bào)？
應(yīng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，即2017年1月29日以前辦理2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、企業(yè)應(yīng)于何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送清算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款？
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，即2017年5月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。
3、企業(yè)進(jìn)入清算期，但沒有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，應(yīng)如何申報(bào)？
如果實(shí)質(zhì)進(jìn)入清算期，但未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，則不視同進(jìn)入清算期，仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行正常的納稅申報(bào)和匯算清繳。
4、若該企業(yè)2017年5月16日?qǐng)?bào)送清算所得稅納稅申報(bào)表并且有清算稅款應(yīng)如何處理？
應(yīng)按滯納稅款的萬分之五加收1日的滯納金。
5、企業(yè)如何填寫清算申報(bào)表的清算期間？
填報(bào)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止，即2016年12月1日至2017年4月30日。
（二）計(jì)算
1、該企業(yè)清算所得為（ ）萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅（）萬元
解：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi) 債務(wù)清償損益-可彌補(bǔ)虧損
清算所得=210-200-1-0.5 5-0.9=12.6萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅3.15萬元。
2、清算企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（ ）萬元
可供分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)
剩余資產(chǎn)=210-1-0.6-0.5-3.15-45=159.75萬元。
清算所得與剩余資產(chǎn)的區(qū)別：
清算所得是清算企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不減職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金。理解：工資等已包含在成本費(fèi)用中，所以不減。
剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的實(shí)際資產(chǎn)，它不考慮：資產(chǎn)、債務(wù)的原計(jì)稅基礎(chǔ)和彌補(bǔ)虧損，要減去職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金和清算所得稅。理解：資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值減去清算中付出的貨幣資金。
3、A公司分回財(cái)產(chǎn)要繳納多少所得稅？
解：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
A公司分回財(cái)產(chǎn)=159.75*50%=79.88萬元
應(yīng)確認(rèn)為股息所得=50*50%=25萬元，法人股東免征企業(yè)所得稅；
股東A公司的投資轉(zhuǎn)讓所得=分回的剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本=79.88-25-50=4.88萬元
A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1.22萬元。
4、B個(gè)人分回財(cái)產(chǎn)要繳納多少所得稅？
B分回財(cái)產(chǎn)=159.75*50%=79.88萬元
股息所得=50*50%=25萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅25*20%=5萬元；
投資轉(zhuǎn)讓所得=79.88-25-50=4.88萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅4.88*20%=0.98萬元；
共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=5 0.98=5.98萬元。
二、清算所得稅申報(bào)表包含的公式
（一）清算所得稅的計(jì)算
1、應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額 以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
2、境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額-減（免）企業(yè)所得稅額 境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額
3、應(yīng)納所得稅額計(jì)算=應(yīng)納稅所得額×25%
4、應(yīng)納稅所得額=清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損
5、清算所得=資產(chǎn)處置損益 負(fù)債清償損益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加 其他所得或支出
（二）剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算
剩余財(cái)產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用-法定補(bǔ)償金-清算稅金及附加-清算所得稅額-以前年度欠稅額-其他債務(wù)
三、文件依據(jù)
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十五條
2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條
3、《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）
5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào))
