2010年，企業(yè)將舊設(shè)備以1800萬元的公允價格，賣給關(guān)聯(lián)方，再以租賃方式，繼續(xù)經(jīng)營。
2011年關(guān)聯(lián)方再次將此舊設(shè)備以1500萬元的價格銷售。
銷售舊設(shè)備時，企業(yè)向主管國稅征收局申報，按照財稅[2009]9號文件規(guī)定，以4%的征收率減半，繳納了增值稅，并開具了普通發(fā)票。主管國稅征收局同意，并受理了申報，征收了稅款。
2011年市國稅稽查，認(rèn)定此業(yè)務(wù)不符合財稅[2009]9號文件的規(guī)定，應(yīng)按17%的適用稅率補(bǔ)增值稅。
企業(yè)不服，一直在與各級國稅進(jìn)行交涉。征收局意見也非常大。信息傳遞到總局，終于可以用1號公告解決。
點評：此案例企業(yè)按17%繳納增值稅，明顯不合理。因為固定資產(chǎn)投入時，企業(yè)還未申請一般納稅人，是小規(guī)模企業(yè)，無法開具增值稅專用發(fā)票，即使開具了發(fā)票，也無法抵扣。
案例二：廈門一生產(chǎn)型企業(yè)，一般納稅人，2009年建設(shè)一項目，購買設(shè)備，取得增值稅進(jìn)項發(fā)票為失控票，后被認(rèn)定為善意取得。進(jìn)項稅不允許抵扣。2011年企業(yè)將該設(shè)備出售，按4%減半申報繳納了增值稅。
稅務(wù)稽查要求依據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，按17%的適用稅率征收增值稅。
企業(yè)不服。
點評：善意取得增值稅專用發(fā)票，不允許抵扣，固定資產(chǎn)與存貨應(yīng)一視同仁。否則存在避稅空間。
案例三：中原某省一工業(yè)企業(yè)，2010年對本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查，盤盈電機(jī)、泵等設(shè)備，按評估價值，共計200萬元。企業(yè)將這些設(shè)備，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊兩個月，然后在2010年末，交這些設(shè)備賣出。企業(yè)按4%減半申報繳納了增值稅。
稅務(wù)稽查要求依據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，按17%的適用稅率征收增值稅。
企業(yè)不服。
點評：盤盈的固定資產(chǎn)來源不明，執(zhí)行4%減半的優(yōu)惠政策，沒有文件依據(jù)。該企業(yè)盤盈的設(shè)備，主要來源于供應(yīng)商買一贈一，當(dāng)時并未入帳。
關(guān)于1號公告，以及貫徹執(zhí)行，稅企雙方需要關(guān)注以下方面：
一、2012年1號公告未再進(jìn)行擴(kuò)大解釋，是反避稅的需要。
財稅[2009]9號文件，以及2012年1號公告都限定了在2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，如果屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時按照4%減半征收。
其它原因雖未能抵扣，但銷售時要按適用稅率征稅。
至于一些專家和企業(yè)建議：
“凡是抵扣過進(jìn)項稅額的自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售時按照17%征稅；凡是沒有抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收,同時不得開具增值稅專用發(fā)票”。
此意見不可能成立。
原因在于避稅空間太大。
企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，再銷售，凡增值稅稅負(fù)率大于2%，都可以選擇4%減半征收，增值稅抵扣的鏈條中斷。
而且企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得失控票，也不會受到影響。此做法會助長虛開發(fā)票。
二、關(guān)于：“可”字的應(yīng)用與理解—銷售固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇適用稅率
1號公告“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，這里的“可”是非常精確的用詞，就是給納稅人選擇權(quán)。
即：納稅人可以選擇簡易辦法，也可以選擇適用稅率。
選擇選用稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有不允許的理由。
財稅[2009]9號文件，第二條第三款用了“可”字，賦與了納稅人的選擇權(quán)。
其它條款雖然沒有“可”字，但，企業(yè)仍可以選擇簡易辦法，也可以選擇適用稅率。
原因是：簡易辦法征收增值稅，是優(yōu)惠政策。企業(yè)不主動申請不享受此優(yōu)惠政策，稅務(wù)局也不能強(qiáng)制企業(yè)必須按優(yōu)惠政策繳稅。
事實上，如果本企業(yè)進(jìn)項稅大，銷售固定資產(chǎn)，完全可以選擇適用稅率。
三、關(guān)于“納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人”，
一是指：在認(rèn)定成為一般納稅人之前的所有購進(jìn)和自制情形，如成立時、籌建時購進(jìn)和自建等等。
二是指：購進(jìn)或自建固定資產(chǎn)，企業(yè)必須在認(rèn)定為一般納稅人之前，在固定資產(chǎn)帳上記載，并計提折舊。
四、關(guān)于“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為”的理解。“行為不是企業(yè)”
1號公告：“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為”的用詞，是反復(fù)權(quán)衡的，這句話的意義，并不是簡單指“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)”
財稅[2009]9號文件規(guī)定 按簡易辦法征收增值稅行為，主要有
（一）納稅人銷售自己使用過的物品。
（二）納稅人銷售舊貨。
（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：
1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。
4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
5.自來水。
6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
1號公告所說“增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)”。
是指：“應(yīng)稅行為”，而不是發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)。
簡易辦法征收增值稅，實質(zhì)上是優(yōu)惠政策。
因此，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)，屬于財稅[2009]9號文件第二條中：
“（一）納稅人銷售自己使用過的物品。
（二）納稅人銷售舊貨。
（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品”，
可以按1號公告執(zhí)行。
一般納稅人銷售屬于財稅[2009]9號文件第二條中：“（三）”規(guī)定的貨物，按簡易辦法征收增值稅，又銷售固定資產(chǎn)的，不能按1號公告執(zhí)行。
1號公告用了“應(yīng)稅行為”，而不是“應(yīng)稅企業(yè)”，文字精準(zhǔn)，可見一斑。
五、關(guān)于“按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額”的理解—意在反避稅
1號公告強(qiáng)調(diào)：“按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)”
這是一條重要的反避稅條款。
意在強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)依照稅法規(guī)定的時間、要求處理涉稅事項。
由于企業(yè)自身原因造成未抵扣的，不能享受簡易征收的優(yōu)惠政策。
例：某企業(yè)2009年購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，因為購入時不了解增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策，故沒有抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額，現(xiàn)在想將其銷售，可以按4%征收率減半征收增值稅嗎？
總局答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣也未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。但該題中納稅人屬于可以抵扣但因為自身原因尚未抵扣的，不屬于該文件中規(guī)定的情況，因此不能按簡易辦法按4%征收率減半征收，而因按17%的稅率征收增值稅。
六、關(guān)于4%減半征收與2%征收率的差異
增值稅4%減半征收，與2%征收率，確有不同，但財政部和總局用法準(zhǔn)確。
區(qū)別僅在于:
小規(guī)模納稅人,只用征收率,不用適用稅率.
總 結(jié):
國家稅務(wù)總局2012年公告第1號，用語精準(zhǔn)、一字千金。
即解決了一些爭議問題，又符合了反避稅的需要。
是短小精悍、務(wù)實嚴(yán)謹(jǐn)補(bǔ)丁文件。
村里小會計：
第二條是否想表達(dá)這個意思？舉例來說，如一個小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，此時購入的固定資產(chǎn)發(fā)電機(jī)不能抵扣，如果使用一陣后銷售此發(fā)電機(jī)，應(yīng)適用4%減半。但如果是銷售一個舊的固定資產(chǎn)，此資產(chǎn)和生產(chǎn)電力無關(guān)，我理解應(yīng)不適用第二條的規(guī)定。也就是說簡易征收行為與銷售的舊固定資產(chǎn)必然存在聯(lián)系。
另外對“可”字的理解與樓主略有不同。
肖宏偉：
1,因選擇簡易辦法征收而不能抵扣的固定資產(chǎn)，可以4%減半。無關(guān)的，仍要用適用稅率。
2，“可”字，是納稅人的選擇權(quán)。如果選擇適用稅率，應(yīng)可以開具專用發(fā)票。
實踐中，有應(yīng)用的案例。
企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策的權(quán)利，稅務(wù)局也不能強(qiáng)制讓企業(yè)享受。
關(guān)聯(lián)企業(yè)確有按適用稅率開票的，稅務(wù)局只能在公允價值上做些文章。
這是合理范圍。
陳萍生：
學(xué)習(xí)后，也嘗試提出兩個問題，希望得到肖老師及大家的指教：
1、“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。
既然公告用語精準(zhǔn)，那就還得逐字逐句仔細(xì)分析推敲，覺得“征收”與“繳納”還是有區(qū)別的。大家可以對比一下以下兩句：
“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。
“可按簡易辦法依4%征收率減半繳納增值稅”。
我們不妨再看看9號文件的以下用句：
（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：......
我的看法是，9號文件的文字表述無疑對納稅人是有選擇權(quán)的。1號公告“可”的表述明顯是給稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇權(quán)，納稅人可以自由選擇嗎？
第二個問題是關(guān)于“行為不是企業(yè)”的理解問題。
第二個問題關(guān)于“行為不是企業(yè)”的理解問題，肖老師的關(guān)注點同樣敏銳。
“（增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅）應(yīng)稅行為”，而不是發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)。沒有問題。但是，發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)，也就會發(fā)生這種“應(yīng)稅行為”。不是嗎？
肖宏偉：
第一個問題：
“繳納”與“征收”在文件中的應(yīng)用，是相對的詞語，表達(dá)的意思是相同的。
如果主語是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就用“征收”。
如果主語是納稅人，就用“繳納”。
經(jīng)常起草文件，“征收”和“繳納”是業(yè)務(wù)文件的標(biāo)準(zhǔn)用語。是如上應(yīng)用的。
關(guān)于“可”字的選擇權(quán)問題：
稅收征繳方面的選擇權(quán)，只屬于納稅人。
稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，沒有選擇權(quán)。這是由稅收的性質(zhì)決定的。稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許與納稅人“討價還價”進(jìn)行征稅。
看看財政部和總局的業(yè)務(wù)文件表述，
都是“納稅人”、“一般納稅人”可選擇。。。。
從來不會出現(xiàn)；；“稅務(wù)機(jī)關(guān)”可選擇。。。。
只有征管法及征管文件中，會出現(xiàn)：如果納稅人計稅依據(jù)有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以”核定征收等等字樣。
這也是在納稅人選擇了不能查實納稅的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇的征稅辦法。
總而言之，如果給稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇征稅權(quán)，那樣無異于承認(rèn)“選擇性執(zhí)法”。這與征管法不符。
處理稅收業(yè)務(wù)，只有在納稅人選擇后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的選擇進(jìn)行征稅。才是“可”字的真實用意。
陳萍生：
稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同征稅選擇的，應(yīng)交由納稅人選擇。
haihan235：
納稅人可以選擇性納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇性征稅——正確。如納稅人選擇繳納了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能再強(qiáng)制要求了——這個就是法律責(zé)任不同。所謂的“可”是依據(jù)納稅人的選擇而來的。。。
