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| 對非居民企業(yè)境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征稅？ |
| 發(fā)布時間：2012/9/9 來源： 閱讀次數(shù)：800 |
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一、案例
2003年3月香港某公司（以下簡稱A公司）與江蘇省如東縣某投資公司（以下簡稱B公司）、江蘇省南通市某投資公司（以下簡稱C公司）、江蘇省如東某發(fā)展投資公司（以下簡稱D公司）聯(lián)合投資成立某投資開發(fā)公司（以下簡稱E公司）。在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，E公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為香港A公司股權(quán)占比60%，出資額8199萬美元；B公司股權(quán)占比5%，出資額683.25萬美元；C公司股權(quán)占比10%，出資額1366.5萬美元；D公司股權(quán)占比25%，出資額3416.25萬美元。
2011年3月28日A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，根據(jù)合同規(guī)定，B公司以人民幣150700.8萬元購買A公司持有的E公司50.1%的股權(quán)，B公司自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署之日起40日內(nèi)，向A公司支付人民幣10000萬作為定金，該定金作為首筆轉(zhuǎn)讓價款的一部分；本協(xié)議經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)之日起7日內(nèi)，支付首筆轉(zhuǎn)讓價款人民幣75350.4萬元；剩余轉(zhuǎn)讓款分三年付清即2011年12月31日前支付人民幣15070.08萬元、2012年12月31日前支付人民幣30140.16萬元、2013年12月31日前支付人民幣30140.16萬元，上述分期支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款計息對應(yīng)同期貸款基準(zhǔn)利率。
從第三方了解到該非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓意愿后，南通市如東地方稅務(wù)局即時派專人跟蹤，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程及時提供涉稅服務(wù)，解答股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題，前后歷經(jīng)三個多月，經(jīng)過多次溝通協(xié)調(diào)，最終根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
二、爭議焦點
在整個股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅服務(wù)過程中，主要涉及以下焦點：
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得能否由A公司在香港繳納所得稅？
對此問題，2008年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。第五十一條“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點”。第三十七條規(guī)定“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人”。若扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納”。根據(jù)以上規(guī)定，不論扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，非居民取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定在南通市如東地方稅務(wù)局申報繳納預(yù)提所得稅。
2、由于此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取的是分期付款的方式，由此而產(chǎn)生的孳息是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
對此問題，要根據(jù)合同的性質(zhì)和資金屬性進(jìn)行判斷。根據(jù)國稅函[2009]698號規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。由此可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是依附于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為而產(chǎn)生的代價。而本案中雖僅有一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，但合同中不僅約定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格，同時約定了分期付款方式下，受讓方所要承擔(dān)的代價，其實質(zhì)已屬于混合合同，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬性和資金借貸屬性。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價僅為合同約定的確定價格，而由于分期付款按照合同約定的同期貸款基準(zhǔn)利率產(chǎn)生的孳息，應(yīng)屬于借貸屬性，應(yīng)在按合同約定支付時由受讓方按規(guī)定代扣代繳繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、所得稅。
3、A公司2003年8月以美元進(jìn)行投資，當(dāng)時美元與人民幣匯率為8.27左右，能否將當(dāng)時投入的美元以當(dāng)時的匯率換算成人民幣作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本扣除？
對此問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定：“股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”；“在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價”。因此，股權(quán)成本價不是按投資入股時的外幣和當(dāng)時匯率折合人民幣金額計算，應(yīng)該以投資幣種美元計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也按照現(xiàn)行匯率換算成投資時幣種美元，由此計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益并以現(xiàn)行匯率換算成人民幣計算繳納企業(yè)所得稅。
4、此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取分三年付清的方式，因此納稅時間能否以每次實際付款時進(jìn)行扣繳？
對此問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知(國稅發(fā)[2009]3號）第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條規(guī)定“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”。因此，A公司應(yīng)于股權(quán)協(xié)議簽訂后并在工商部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更后一次性確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，由受讓方B公司一次性扣繳預(yù)提所得稅。分期付款產(chǎn)生的孳息，則于每次支付時，扣繳相關(guān)稅費。
三、處理情況
經(jīng)過征納雙方多次溝通和納稅服務(wù)，A公司簽發(fā)授權(quán)委托書，委托如東B公司協(xié)助辦理納稅和扣繳稅款事宜。B公司于2011年5年3日代扣代繳香港某集團(tuán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10578萬元，并分別以合同雙方名義各自申報產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移印花稅。同日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳方開具服務(wù)貿(mào)易對外支付出具稅務(wù)證明。至筆者發(fā)稿前夕，A公司正在就分期付款產(chǎn)生的孳息所涉及的相關(guān)稅收問題如何享受稅收協(xié)定的待遇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢，并準(zhǔn)備按《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》提出申請。
（作者單位：江蘇省南通市如東地方稅務(wù)局） |
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