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| 特殊資產(chǎn)收購中問題：計稅基礎連續(xù)性原理應用 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1113 |
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| 寫作該文之前，非常感謝張偉版主和千年龍版主的無私奉需，我只是寫一點心得體會,來個拋磚引玉。現(xiàn)在稅務機關內部學習稅法的人越來越少，兩位作為稅務機關的人士，本身擔負很大的工作量，還為我等廣大納稅人寫分析，精神可敬。當然，順便提一句；稅法的本質就是“你的快樂是我的痛苦”，故我痛苦到點了就會出現(xiàn)社會不和諧，真心希望全國的稅務機關學習兩位老師精神，為納稅人服好務。所謂計稅基礎連續(xù)性，就是A企業(yè)轉讓資產(chǎn)到B企業(yè)，A企業(yè)轉讓資產(chǎn)成本50，按售價100轉讓給B后，正常情況下，B確認的計稅基礎就是100。特殊情況下如果A不確認50的轉讓所得，B的計稅基礎仍為A原來的計稅基礎50。唯有計稅基礎連續(xù)性，國家的稅收才不會遭受損失。如此理解重組中59號中特殊資產(chǎn)收購中計稅基礎就好辦了。千年龍老師講的加定語行文就十分精妙了。張偉老師講的分兩種情況立法亦有道理。特殊重組的文件原文中計稅基礎如下資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。例如：B企業(yè)收購A公司子公司a1公司100%股權，被收購股權計稅基礎為500萬，用自己的子公司b公司30%的股份收購，其計稅基礎為800萬元。如果沒有59號文件和4號文件，根據(jù)稅法原理來講，如果符合特殊重組的話，如何確定A和B企業(yè)的收到股權的計稅基礎呢？其實很簡單，B確認的新股權計稅基數(shù)為800萬元，A企業(yè)確認新股權的計稅基礎為500萬元，雙方都不改變原來的計稅基礎。另外一種特殊情況，B企業(yè)增發(fā)自身股份作為對價，此時沒有計稅基礎，但有公允價值，假設為900萬元。當然，A持有a1公司100%股權的公允價值亦為900萬元，如何確認計稅基礎呢？其實很簡單，B確認的新股權計稅基礎為500萬元而非自身的公允價值為900萬元，A企業(yè)確認新股權的計稅基礎為500萬元，雙方都不改變原來的計稅基礎。如果B確認的新股權計稅基礎為公允價值為900萬元，此時會出現(xiàn)計稅基礎斷裂問題，500萬元直接跳到900萬元，國家稅收損失就慘重了。相反納稅人損失就慘重了。其實，為加深理解，茲根據(jù)投資規(guī)則再舉一個案例：如果A企業(yè)某資產(chǎn)計稅基礎為500萬元，公允價為800萬元，投資到B企業(yè)在一般情況下計稅基礎就為800萬元；如果A企業(yè)不確認投資收益，在國務院沒有特批的情況下（主要是大型國企改制情況下，國企是國家的，稅務局是國家的，左包換右包麻煩），理所當然B企業(yè)收到資產(chǎn)計稅基礎仍為500萬元，盡管該股份公允價為800萬元。當然，如此納稅籌劃方案（根據(jù)2003年45號文件500萬元斷裂計稅基礎到800萬元）在《中國稅務報》上亦發(fā)表了若干次了，總局的人亦早就明白了漏洞所在。總結：以子公司股權支付的特殊重組，類似會計準則中處理，以各自的股份原計稅基礎確認，如此計稅基礎符合連續(xù)性原則，不產(chǎn)生收益與損失；如果收購方增發(fā)股份，此時沒有直接的計稅基礎，則必須以對應方的原計稅基礎確認，如此計稅基礎符合連續(xù)性原則。如何理解59號文件呢？按千年龍老師的觀點：加上幾個字就好多了（當然，還會存在支付自身股份的理解問題）。資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以（備注：應加上“轉讓企業(yè)”）被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以（備注：應加上“受讓企業(yè)”）被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。按中文的習慣，加上上述定語是可以理解的，為了簡潔行文，環(huán)保嘛。當然，千年龍老師認為的支付自身股份按公允價值900確認受讓方的計稅基礎，此點我認為會造成巨大的問題，我個人觀點仍為500萬元作為受讓方的計稅基礎。此觀點在4號文出臺前我寫給游處長問過，但一直沒有回復，據(jù)說。。。。。現(xiàn)在新稅法下，問題越來越多，納稅人應選擇優(yōu)秀的代理人到省局或總局直接溝通，采用申請確認的方式來規(guī)避風險才是正道！！！毒砂 :這個問題早有答案，企業(yè)所得稅法實施條例釋義。解釋第75條時早就指出"所謂“免稅重組”只是對重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)交易所得給予暫免征稅的待遇。同時，為了保證有關資產(chǎn)的增值不致因轉讓而永遠逃出企業(yè)所得稅征稅范圍之外，接受資產(chǎn)的企業(yè)不能按有關資產(chǎn)的評估確認后的價值調整計稅成本"所以，兼并企業(yè)獲得實物資產(chǎn)等按原計稅成本計量，被合并企業(yè)股東接受的投資這個資產(chǎn)的計稅成本以原投資計稅成本計量，都不變“免稅重組”本質上不是真免稅，只是遞延了納稅時間而已。 云中飛: 按千年龍老師的觀點：加上幾個字就好多了（當然，還會存在支付自身股份的理解問題）。資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以（備注：應加上“轉讓企業(yè)”）被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以（備注：應加上“受讓企業(yè)”）被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。按中文的習慣，加上上述定語是可以理解的，為了簡潔行文，環(huán)保嘛。當然，千年龍老師認為的支付自身股份按公允價值900確認受讓方的計稅基礎，此點我認為會造成巨大的問題，我個人觀點仍為500萬元作為受讓方的計稅基礎。云中飛同意這個觀點仍為500萬元作為受讓方的計稅基礎。千版的定語只是個人的看法，不一定是正確的。 龔厚平: 如此說來，特殊重組中，支付自身股份按投資方原計稅基礎就有了法理的根。再次謝謝！ |
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