在施工企業(yè)的財務(wù)官員以及審計人員中，流行著這樣一個觀點：計提的營業(yè)稅費應(yīng)該在計提年度計算企業(yè)所得稅時稅前扣除；形成的營業(yè)稅負(fù)債，也必須在計提的納稅年度立即繳納。
此觀點的前半段是正確的，后半段是錯誤的！
企業(yè)所得稅稅法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則對于營業(yè)稅費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，均要求采用與營業(yè)收入配比的原則，在計提期間稅前扣除，兩者無明顯差異。因此，以上觀點的前半段是正確的。
企業(yè)會計準(zhǔn)則對于營業(yè)稅費用的計提而形成負(fù)債，遵循會計準(zhǔn)則；營業(yè)稅負(fù)債的履行遵循營業(yè)稅法規(guī)定。會計上營業(yè)稅負(fù)債的形成，是依據(jù)營業(yè)收入數(shù)計提。而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求當(dāng)期收入原則上與工程結(jié)算會計科目當(dāng)期貸方發(fā)生額相等。因此，可以理解為按照工程結(jié)算會計科目當(dāng)期貸方發(fā)生額計提。（這里不闡述甲供材料營業(yè)稅費計提和繳納，也不闡述分包工作量不作為總包單位收入確認(rèn)情況下，分包工作量營業(yè)稅費的計提和抵扣）
營業(yè)稅法對于營業(yè)稅負(fù)債的履行是收到工程款或工程價款結(jié)算行為完成（取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)）。會計上工程結(jié)算會計科目的貸方當(dāng)期發(fā)生額，既包含當(dāng)期已結(jié)算工作量，也包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。營業(yè)稅法上的工程價款結(jié)算行為完成，僅相當(dāng)于會計上工程結(jié)算會計科目的貸方當(dāng)期發(fā)生額中已結(jié)算的工作量，不包含處于待結(jié)算狀態(tài)的工作量。這才是兩者的根本差異所在！！
商品債權(quán)形成后，并不是立即可以收取，需待合同約定的收款條件具備；商品債務(wù)形成后，并不需要立即支付，需待合同約定條件成就。類似的，營業(yè)稅債務(wù)形成后，也不是必須立即繳納，需待稅法規(guī)定的履行條件成就。
因此，以上觀點的后半段是錯誤的！
附：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例
(中華人民共和國國務(wù)院令第540號2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過）
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則
(2008年12月18日以財政部、國家稅務(wù)總局令第52號公布)
第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 |
