小貸公司在稅法上應認定為金融機構嗎
——對我們傳統稅務思維方式的一點反思小貸公司是否在稅收上被認定為金融機構，這個在實務中是稅務機關非常關注的問題。有些人則認為小貸公司不屬于金融機構，有些人認為小貸公司屬于金融機構。
但是，無論是哪種意見，這兩種觀點背后暗含的邏輯就是，對于金融機構的界定，這個不是我稅務機關的職責。因此，稅務機關要判定某類企業是否屬于金融機構時，必須要依據相關金融監管機構的認定標準來判定。而第一種意見則認為，金融機構必須要取得國家相關監管部門頒發的金融機構牌照，小貸公司沒有銀監會頒發的金融從業許可牌照，因此小貸公司不是金融機構。而另外一種觀點則不認為，他們搜索了各個部門頒布的文件，小貸公司雖然沒有銀監會頒布的金融許可牌照。但是，我查到了統計局的統計口徑中將小貸公司歸類為金融機構，我又查到了人民銀行相關的某個文件中把小貸公司歸類為了金融機構。因此，得出的結論就是小貸公司也是金融機構。
這個問題實際上是我們稅法的解釋體系中非常重要的一個問題。就是我們的稅收立法中，經常要用到一些概念和術語，而這些術語在稅法體系中并沒有給予明確的定義。那我們在執行稅法時，如何理解和把握這些術語，是直接借鑒其他法律或其他部門關于這些術語的定義作為我稅法的定義呢，還是我稅法應該對這個術語在稅法體系下形成一個獨立的解釋呢？我們傳統的思路就是當在稅法中遇到這些術語時，我們就直接去到其他法規或其他部門規章中找，找到了就拿來用。豈不知有些術語并非是一個絕對的概念，就比如金融機構。由于國務院對于金融監管堅持的原則是“誰批設機，誰負責風險處置”的原則，銀監會是基于自己監管責任的考慮，不將小貸公司納入自己的監管范圍，而沒有給予其金融許可牌照。
也就是說銀監會頒布金融許可牌照的目的是基于自己監管的要求，而非是去頒布金融許可牌照去界定誰是金融機構。那為什么統計局和人民銀行又把小貸公司納入金融機構呢，這是因為小貸公司從事的放貸業務，他們基于自己統計貸款規模的考慮，把小貸公司納入金融機構以便全面統計社會貸款規模。他們把小貸公司納入金融機構的目的，也沒說我要去界定小貸公司是否是金融機構。
因此，我們在稅法上這種碰到金融機構就去亂找各個部門頒布的文件，不考慮人家的目的，簡單的套人家的文件規定來界定小貸公司是否是稅法上應認可的金融機構的思維是很滑稽的。因為，我們忘記了一個根本問題，就是你稅法為什么需要對小貸公司是否是金融機構進行判定。
稅法上要界定小貸公司是否是金融機構，你要界定的目的是什么，這是你在需要對某個術語尋求解釋時首先要考慮的內容。如果你的目的和其他法規或部門規章的目的一致，那就可以直接援引其他法規或規章的解釋，將其直接納入我稅法解釋體系。但是，如果你稅法的目的和其他法規或規章的目的不一致，比如你稅法要界定金融機構的目的和銀監會、人民銀行界定金融機構的目的不一樣，你則需要考慮是否要在自己稅法體系的內部建議對這個術語或概念的解釋。
現在回到這個問題，我們要把小貸公司在稅法上界定為金融機構的目的是什么呢，我想主要有兩個目的：
1、小貸公司提供的利率能否作為金融機構貸款利率，作為其他企業向非金融機構借款時參考的利率。因為《企業所得稅法實施條例》規定企業向非金融機構借款的利率只有在不超過金融機構同類同期貸款利率的前提下才能扣除。因此，我們稅法的目的是小貸公司的貸款行為是否處于有效監管，其提供的利率能否成為我稅法作為企業向非金融機構借款參考的那個利率的錨。
2、小貸公司提取的呆賬準備能否比照銀行等其他金融機構在企業所得稅稅前扣除。這個也是基于你稅收立法者對小貸公司的監管和行為判斷，小貸公司沒有取得銀監會審批，但是否按照銀監會標準和會計準則要求進行了呆賬準備的計提和核算，我在稅法上是否需要給其一定的鼓勵，即給予和其他銀行等機構一樣的稅收待遇。
我想，思考清楚了以上的問題，我們對于小貸公司是否界定為金融機構就真的心中有數了。比如，國家稅務總局2011年34號公告對于“金融機構同類同期貸款利率”的解釋是其他向政府有關部門批準從事貸款業務的機構貸款的利率。小貸公司是由各個省級政府的金融辦批準的，金融辦屬于政府部門，且稅務機關如果通過調研發現，小貸公司是處在金融辦的監管之下，他的放貸行為和放貸利率是處在有序監管之下的，和普通的不受監管的民間借貸不同。
那為什么我稅法上不認可將小貸公司提供的利率作為金融機構的貸款利率作為其他向非金融機構貸款利息稅前扣除的參考呢？至于呆賬準備稅前扣除的問題，同樣，雖然小貸公司沒有銀監會許可牌照，但如果現實中金融辦就是套用銀監會的體系對其進行監管，其也按銀監會的標準進行了呆賬準備的會計計提和核算。大家可以將這些情況調研匯總后向上級反映，以明確是否小貸公司可以比照金融機構提取呆賬準備稅前扣除。
如果能在此基礎上進一步分析假如將小貸公司在稅法上和銀行等一樣界定為金融機構，會對利息稅前扣除產生多大的影響，小貸公司呆賬準備扣除對于企業所得稅收入的影響以及小貸公司自身發展的影響，通過開展政策效應評價和評估分析，我們稅收政策執行就更能做到心中有數。
明確了稅法需要界定術語的目的，我們才能有的放矢的開展稅收調研，這樣才能更好的解決問題。那種不顧稅法目的，簡單的套用其他法規或部門規章的規定來解釋稅法術語的做法無疑是盲人摸象，緣木求魚。
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——趙國慶 國家稅務總局稅務干部學院
