近期，有不少企業(yè)向筆者反映，企業(yè)因為在向其他企業(yè)無息借款時稅務(wù)處理不當(dāng)，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的問題。鑒于企業(yè)之間的無息借款現(xiàn)象非常普遍，筆者在此談?wù)劮墙鹑谄髽I(yè)之間無息借款可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。
非金融企業(yè)之間無息借款形式主要有兩種：一是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的長期掛賬；二是簽訂了借款協(xié)議，但協(xié)議約定為無息。我國稅法中關(guān)于非金融企業(yè)之間借款，主要有以下一些相關(guān)規(guī)定。
1.《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2.營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
3.稅收征收管理法實施細(xì)則第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；
（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
（三）提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；
（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；
（五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。
4.企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
在這里，我們首先要明確“無息”不等同于“無償”，營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則中提及的“有償”不僅包括“貨幣、貨物”，而且包括“其他經(jīng)濟(jì)利益”，當(dāng)兩個無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間提供無息借款，但有“其他經(jīng)濟(jì)利益”關(guān)系，也需要按《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，調(diào)整借款利息并按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。其中，關(guān)聯(lián)方的解釋在企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條中說明為“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。”
很明顯，規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整借款利息的企業(yè)所得稅。
企業(yè)用自有資金為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息借款在實務(wù)中屢見不鮮。對此，稅收征收管理法第三十六條做出明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。可見，企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其借款利息進(jìn)行調(diào)整。
另據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，對調(diào)整的借款利息應(yīng)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，則應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定利率和期限的一種借款方式。稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，依據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 |
