| 根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》(簡稱修訂后的《合伙企業(yè)法》)第二條規(guī)定,合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。合伙企業(yè)有三種形式,即:普通合伙,特殊的普通合伙及有限合伙。有限合伙是對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的普通合伙人與承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人共同組成的合伙。這種組織形式由具有良好投資意識(shí)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)或個(gè)人作為普通合伙人,承擔(dān)無限連帶責(zé)任,行使合伙事務(wù)執(zhí)行權(quán),負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理;作為資金投入者的有限合伙人依據(jù)合伙協(xié)議享受合伙收益,對(duì)企業(yè)債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任,不對(duì)外代表合伙,也不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理。 近年來,在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得稅征收過程中發(fā)現(xiàn),有限合伙企業(yè)所得稅征管從征收方式到明細(xì)申報(bào)都存在特殊性,有別于普通合伙企業(yè),應(yīng)當(dāng)引起基層稅收管理員的注意。下面針對(duì)其稅收征管問題探討如下: 合伙企業(yè)繳納所得稅的法律依據(jù) 為支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè),促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展,國務(wù)院決定自2000年1月1日起,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,其生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第三條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。因?yàn)楫?dāng)時(shí)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人不具備合伙人的資格,所以并沒有考慮有限責(zé)任公司作為投資人的繳稅問題。 自2006年8月《合伙企業(yè)法》重新修訂將法人納入了投資人以后,該法第六條規(guī)定,合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅。 鑒于上述所得稅征收分歧,2008年12月23日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定,聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(以下簡稱“新政策”)(財(cái)稅[2008]159號(hào)),對(duì)合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅問題進(jìn)行了明確。新政策規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。新政策自2008年1月1日起執(zhí)行。此前的相關(guān)規(guī)定與新政策有抵觸的,以新政策為準(zhǔn)。 目前合伙企業(yè)稅收征管上存在的問題 綜合管理服務(wù)信息系統(tǒng)滯后。主要表現(xiàn)在兩方面:一是稅務(wù)登記模塊納稅人的信息不能區(qū)分有限合伙與普通合伙,統(tǒng)稱為私營合伙。容易誤認(rèn)為投資人只繳個(gè)人所得稅,不繳企業(yè)所得稅。二是稅務(wù)登記模塊只針對(duì)法人企業(yè)注明注冊(cè)資金,個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)往往不注明注冊(cè)資金的金額,但有限合伙企業(yè)的注冊(cè)資金一般都較大,如不注明注冊(cè)資金,不利于印花稅的監(jiān)管。 個(gè)人所得稅申報(bào)存在法律空白。由于有限合伙企業(yè)與其他的合伙企業(yè)在繳納所得稅時(shí),政策是不同的,個(gè)人投資者繳納個(gè)人所得稅,法人投資者繳納企業(yè)所得稅,有限合伙企業(yè)是與其他合伙企業(yè)一樣都采取核定征收,還是對(duì)有限合伙企業(yè)采取查賬征收,行政法規(guī)或規(guī)章制度都沒有明文規(guī)定,管理上存在空白。 個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)不適應(yīng)新政策。如有限合伙企業(yè)采取查賬征收,使用目前的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng),在登錄查賬征收的合伙企業(yè)個(gè)人投資人申報(bào)模塊后,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)返回到綜合申報(bào)系統(tǒng)模塊,個(gè)人投資人無法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。 法人投資人企業(yè)所得稅繳納稅法規(guī)定不明確。其一,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”的規(guī)定,很容易給人造成錯(cuò)覺,認(rèn)為法人企業(yè)從有限合伙企業(yè)取得的投資收益屬免稅收入。其二,根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第二條規(guī)定,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。第三條規(guī)定,前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。第六條規(guī)定,上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準(zhǔn)。從以上可以看出,與合伙企業(yè)相配套的相關(guān)稅收政策不夠嚴(yán)密、明確,連貫性不強(qiáng)。此外,針對(duì)法人投資人是否合并納稅,目前的征管系統(tǒng)沒有監(jiān)控措施。特別是跨省市投資的,更無法監(jiān)控。 加強(qiáng)合伙企業(yè)稅收征管的對(duì)策建議 首先,盡快完善綜合管理服務(wù)信息系統(tǒng)。根據(jù)修改后的《合伙企業(yè)法》第六十六條規(guī)定,有限合伙企業(yè)登記事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)載明有限合伙人的姓名或者名稱及認(rèn)繳的出資數(shù)額。針對(duì)存在的問題,對(duì)現(xiàn)行的綜合管理服務(wù)信息系統(tǒng)做進(jìn)一步完善,增加有限合伙的類型,稅務(wù)登記窗口對(duì)有限合伙企業(yè)應(yīng)錄入注冊(cè)資金及投資人情況。同時(shí)更新個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng),增加查賬征收合伙企業(yè)的個(gè)人投資人申報(bào)功能,以便利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管。在信息系統(tǒng)完善之前,針對(duì)企業(yè)名稱中有“有限合伙”字樣的企業(yè),需要企業(yè)提供股東協(xié)議,查看注冊(cè)資金,以核實(shí)印花稅是否足額入庫。 其次,變更征收方式堵住征管漏洞。由于有限合伙企業(yè)的特殊性,建議在核定有限合伙企業(yè)所得稅征收方式時(shí)確認(rèn)為查賬征收。積極加強(qiáng)與工商管理部門的溝通協(xié)商,盡快在營業(yè)執(zhí)照上增加有限合伙企業(yè)的注冊(cè)資金內(nèi)容。建議有限合伙企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)的所得稅年度鑒證報(bào)告,以加強(qiáng)對(duì)所得稅的管理。 最后,強(qiáng)化對(duì)工資收入的檢查監(jiān)管。由于有限合伙企業(yè)中的個(gè)人投資人工資收入均較高,按查賬征收方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),因個(gè)人投資人的工資收入不允許稅前扣除,屬納稅調(diào)增項(xiàng)目,這一點(diǎn)區(qū)別于企業(yè)所得稅的計(jì)算,應(yīng)注意結(jié)合合伙協(xié)議的規(guī)定,檢查企業(yè)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整,以及其申報(bào)的工資收入是否真實(shí)。 (作者單位:北京市朝陽區(qū)地稅局) |
