M培訓(xùn)公司收到一筆園區(qū)發(fā)放的80多萬元項(xiàng)目資助金，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為是財(cái)政性扶持資金，作為不征稅收入，未申報(bào)企業(yè)所得稅。被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成補(bǔ)繳企業(yè)所得稅20多萬元。稅官提醒：財(cái)政性扶持資金是否屬于不征稅收入有明確規(guī)定，企業(yè)收到補(bǔ)貼后應(yīng)正確判斷性質(zhì)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案情概況：
M培訓(xùn)公司是一家金融行業(yè)培訓(xùn)公司，從事非學(xué)歷與面授教育，主要培訓(xùn)銀行會(huì)計(jì)、銀行稽核、信貸業(yè)務(wù)等項(xiàng)目。專項(xiàng)檢查中檢查員發(fā)現(xiàn)公司收到一筆街道工業(yè)園區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目辦發(fā)放的項(xiàng)目資助金共計(jì)80多萬元。但在將該項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時(shí)，公司未申報(bào)繳納相應(yīng)企業(yè)所得稅，次年5月企業(yè)所得稅清算時(shí)，公司也未就該筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
案情分析：
M培訓(xùn)公司財(cái)務(wù)人員解釋稱，公司收到該筆項(xiàng)目資助金為園區(qū)發(fā)放，屬于扶植現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一筆專項(xiàng)補(bǔ)貼。財(cái)務(wù)部門將其確認(rèn)為財(cái)政性資金，作為不征稅收入。故轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時(shí)未并入當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。檢查人員經(jīng)過取證，認(rèn)定該項(xiàng)目資助金并非財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，不符合不征稅收入的相關(guān)條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
法規(guī)依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（九）其他收入。
第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等……
第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。
企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：
……（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
處理結(jié)果：
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，責(zé)成M培訓(xùn)公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅20萬余元。
稅官建議：
當(dāng)前為扶持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各級(jí)政府、園區(qū)對(duì)這些企業(yè)都有一些補(bǔ)貼項(xiàng)目。財(cái)務(wù)人員在收到這些補(bǔ)貼時(shí)一定要確認(rèn)補(bǔ)貼的性質(zhì)，明確補(bǔ)貼屬于哪一類收入，是否需要申報(bào)繳稅，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
