現行《發(fā)票管理辦法》對虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，除規(guī)定可給予最高50萬元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規(guī)定。《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十六條也規(guī)定：“對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。”由于在《發(fā)票管理辦法》及實施細則中沒有具體的量化標準，發(fā)票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節(jié)嚴重”而構成犯罪，需要移送公安機關處理呢？筆者結合《發(fā)票管理辦法》和《刑法》及相關司法解釋規(guī)定，就有關發(fā)票違法行為的稅務行政處罰、構成犯罪標準及刑事處罰，試作如下解析。
一、虛開發(fā)票行為
（一）虛開發(fā)票行為的界定
行為人有以下四種行為之一的，即構成虛開發(fā)票的行為：
1．為他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
2．為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
3．讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
4．介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，也包括一般的普通發(fā)票；且無論是經稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構成虛開行為。
（二）稅務行政處罰方式及幅度
沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
（三）構成犯罪的標準、罪名及刑罰
1．虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5千元以上的，即涉嫌構成犯罪。罪名分別為：虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
所稱“增值稅專用發(fā)票”包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及稅控機動車銷售統一發(fā)票。
所稱用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，如農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票以及海關進口增值稅專用繳款書、解繳代扣境外增值稅稅款的稅收繳款憑證等。
個人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑，可并處罰金。單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處罰。
2．虛開上述兩類發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、餐飲服務業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構成虛開發(fā)票罪：
虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的；雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；其他情節(jié)嚴重的情形。
個人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對單位處以罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按個人犯罪處以刑罰。
3．上述虛開增值稅專用發(fā)票，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者虛開發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
二、非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票的行為
（一）稅務行政處罰方式及幅度
沒收違法所得；并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
（二）構成犯罪的標準、罪名及刑罰
1、非法制造，出售非法制造的，或出售經稅務機關監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計在10萬元以上，分別涉嫌構成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。
2．非法制造，出售非法制造的，或出售經稅務機關監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上，分別構成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。
個人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。
3、非法制造，出售非法制造的，或非法出售經稅務機關監(jiān)制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票、貨物銷售發(fā)票等，數量在100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，分別涉嫌構成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。
個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。
三、非法購買發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為
（一）稅務行政處罰方式及幅度
處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
（二）構成犯罪的標準、罪名及刑罰
1．非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計在10萬元以上，構成非法購買增值稅專用發(fā)票罪或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
個人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。
2．明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構成持有偽造的發(fā)票罪：
（1）持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的；
（2）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的；
（3）持有偽造的上述兩類發(fā)票以外的，如服務業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計在80萬元以上的。
個人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對單位判處罰金；并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，按個人犯罪處以刑罰。
以上19項構成犯罪的標準，也就是稅務機關移送涉嫌犯罪案件的標準，對于達到上述標準的，應當及時移送公安機關處理。 |
