近幾天，有若干個(gè)版本的增值稅稅率表在財(cái)稅界瘋傳。有人戲稱，微信朋友圈滿屏盡是稅率表。這些稅率表有的籠統(tǒng)地說出口貨物的稅率為零，也有的說5月1日起出口退稅率（以下稱退稅率）只有16%和10%兩檔；有的分不清增值稅稅率、征稅率與退稅率的關(guān)系，有的遺漏了出口征稅或免稅情形。所有這些情形均有違《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定精神，有誤導(dǎo)公眾之嫌。為了避免謬種流傳，筆者梳理相關(guān)政策規(guī)定，將今年5月1日起執(zhí)行的有關(guān)出口的最新最全最準(zhǔn)確的增值稅稅率、征稅率和退稅率以及特殊情形的免稅和征稅政策找出來，以正視聽，以饗讀者。
一、基本規(guī)定：
納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。
二、出口貨物，跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，其增值稅稅率在實(shí)務(wù)中的表現(xiàn)形式：
在實(shí)務(wù)中，出口貨物，跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，如果其增值稅稅率為零，表現(xiàn)為其增值稅征稅率和退稅率一致；如果其增值稅稅率不為零，表現(xiàn)為其征稅率和退稅率不一致。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
三、出口貨物稅率為零和不為零的情形：
一般情況下，納稅人出口貨物，稅率為零。如果國(guó)務(wù)院另有規(guī)定，則說明其稅率不為零，也即前述的征稅率和退稅率不一致。
經(jīng)查閱國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2018年出口退稅率文庫可知，目前有接近4000多項(xiàng)出口貨物的征稅率與退稅率是一致的，這部分出口貨物占整個(gè)出口貨物的大部分；也有6000多項(xiàng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致，其中有征稅率為17%，退稅率分別為15%、13%、9%、5%和0；也有征稅率為11%，退稅率分別為9%、5%和0。
即使根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件的規(guī)定調(diào)整稅率，5月1日后這種局面也不會(huì)有絲毫改變：其中有征稅率為16%，退稅率分別為15%、13%、9%、5%和0；也有征稅率為10%，退稅率分別為9%、5%和0。
由于征稅率與退稅率一致和不一致的出口貨物項(xiàng)目較多，還有一部分是取消出口退稅的，在此不一一列舉。欲知詳情，請(qǐng)點(diǎn)擊本文左下角的“閱讀原文”，即可通過查閱國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2018年出口退稅率文庫得知。
四、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零和不為零的情形：
跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率表 服務(wù)、無形資產(chǎn)名稱服務(wù)、無形資產(chǎn)的具體名稱稅率國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境02.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境03.在境外載運(yùn)旅客或者貨物0航天運(yùn)輸服務(wù)航天運(yùn)輸服務(wù)0向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的右列服務(wù)1.研發(fā)服務(wù)02.合同能源管理服務(wù)03.設(shè)計(jì)服務(wù)04.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)05.軟件服務(wù)06.電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)07.信息系統(tǒng)服務(wù)08.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)09.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)010.轉(zhuǎn)讓技術(shù)0財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)0
注：離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。
換個(gè)角度看：
跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率政策相應(yīng)的征稅率、退稅率表
海關(guān)商品代碼
服務(wù)、無形資產(chǎn)的具體名稱
征稅率（％）
退稅率(％)
9901100011
海路載貨入境
10
10
9901100012
海路載貨出境
10
10
9901100013
海路境外載貨
10
10
9901100021
海路載客入境
10
10
9901100022
海路載客出境
10
10
9901100023
海路境外載客
10
10
9901200011
水路載貨入境
10
10
9901200012
水路載貨出境
10
10
9901200013
水路境外載貨
10
10
9901200021
水路載客入境
10
10
9901200022
水路載客出境
10
10
9901200023
水路境外載客
10
10
9901300011
鐵路載貨入境
10
10
9901300012
鐵路載貨出境
10
10
9901300013
鐵路境外載貨
10
10
9901300021
鐵路載客入境
10
10
9901300022
鐵路載客出境
10
10
9901300023
鐵路境外載客
10
10
9901400011
公路載貨入境
10
10
9901400012
公路載貨出境
10
10
9901400013
公路境外載貨
10
10
9901400021
公路載客入境
10
10
9901400022
公路載客出境
10
10
9901400023
公路境外載客
10
10
9901500011
航空載貨入境
10
10
9901500012
航空載貨出境
10
10
9901500021
航空載客入境
10
10
9901500022
航空載客出境
10
10
9901500030
航天運(yùn)輸服務(wù)
10
10
9901600001
管道運(yùn)輸入境
10
10
9901600002
管道運(yùn)輸出境
10
10
9902000000
對(duì)外研發(fā)服務(wù)
6
6
9903000000
對(duì)外設(shè)計(jì)服務(wù)
6
6
9903010400
合同能源管理服務(wù)
6
6
9903020100
軟件服務(wù)
6
6
9903020200
電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)
6
6
9903020300
信息系統(tǒng)服務(wù)
6
6
9903020400
業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)
6
6
9903070100
廣播影視節(jié)目（作品）
6
6
9903070200
廣播影視節(jié)目（作品）
6
6
9904010000
信息技術(shù)外包服務(wù)
6
6
9904020000
技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)
6
6
9904030000
技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)
6
6
9920000010
轉(zhuǎn)讓技術(shù)
6
6
注：表中10%的征稅率和退稅率系5月1日以后的，之前其均為11%
