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| 企業(yè)銷售舊貨稅務(wù)處理芻議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：884 |
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| 關(guān)于企業(yè)銷售舊貨的稅務(wù)處理，筆者認(rèn)為主要有以下四種不同情況： 一是企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情況繳納增值稅。銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅；企業(yè)在2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半繳納增值稅；2008年12月31日以前已納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半繳納增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率繳納增值稅。 二是企業(yè)銷售自己使用過的舊貨應(yīng)區(qū)分不同情況繳納增值稅。舊貨經(jīng)營單位銷售其收購的舊貨按照相關(guān)辦法依照4%征收率減半繳納增值稅；非舊貨經(jīng)營單位銷售自己實(shí)際使用過的舊貨，如果按簡易辦法繳納增值稅，則可能出現(xiàn)將自產(chǎn)產(chǎn)品通過各種方式按照舊貨銷售，所以非舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨按簡易辦法繳納增值稅要嚴(yán)格控制舊貨和舊物的范圍；舊物銷售按適用稅率繳納增值稅（一般稅率17%）?！ ∪瞧髽I(yè)將2008年12月31日前購進(jìn)的自己使用過的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的項(xiàng)目，按相關(guān)辦法依照4%征收率減半繳納增值稅。企業(yè)2008年12月31日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)沒進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，后用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人等項(xiàng)目時(shí)按照4%征收率減半繳納增值稅；企業(yè)2009年1月1日以后購進(jìn)的自己使用過的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目時(shí)視同銷售按照適用稅率繳納增值稅。 四是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按2%征收率繳納增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅?！ ∫陨纤姆N情況經(jīng)分析可歸納為，一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按相關(guān)辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售舊貨，按相關(guān)辦法依照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)用于非增值稅、免稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人等視同銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按相關(guān)辦法依照4%征收率減半繳納增值稅。 問：納稅人銷售舊貨怎樣繳納增值稅？ 答：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問：我單位為一般納稅人廢舊物資回收經(jīng)營單位，銷售自己收購的廢舊物資可否按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知中＂納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。＂之規(guī)定是否可按照4%征收率減半征收增值稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》財(cái)稅[2008]157號(hào)文件規(guī)定：六、本通知所稱再生資源，是指《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）第二條所稱的再生資源，即在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。而舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 因此，您單位應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》二、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 問：我單位要銷售一批舊貨，按照銷售舊貨的規(guī)定需要交納4%的50%的增值稅。銷售舊貨需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)嗎？ 答：如果貴公司不是舊貨經(jīng)營單位，不用到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定： “二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： …… （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定： “二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 （一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額×2%” 根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日以后納稅人銷售可進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的舊貨、舊機(jī)動(dòng)車（但不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！ 枺轰N售舊貨的具體規(guī)定到底是怎么樣的？ 答：1）納稅人銷售舊貨，一律按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。 2）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。 3）個(gè)人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個(gè)人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用1）條規(guī)定。 4）個(gè)體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收，售價(jià)未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。 5）非舊貨經(jīng)營單位的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)包括游艇、摩托車、汽車，售價(jià)超過原值按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產(chǎn)舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計(jì)算增值稅額后減半征收增值稅。 問：銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車如何涉稅處理？ 答：2002年3月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）（以下簡稱29號(hào)文），29號(hào)文對(duì)有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策進(jìn)行了明確，自2002年1月1日起執(zhí)行。其主要內(nèi)容如下： 一是納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。 29號(hào)文所指“銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”涉及到《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及1994年和1995年兩個(gè)通知中的有關(guān)規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十一條第一款第三項(xiàng)規(guī)定：免稅項(xiàng)目的范圍，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。 （94）財(cái)稅字第026號(hào)通知第十條規(guī)定：單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。國稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知第十條規(guī)定：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。 29號(hào)文與原有關(guān)規(guī)定相比，其主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：一是增值稅征收范圍縮小，對(duì)納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，由原來的無論其售價(jià)是否超過原值一律征稅，改為只對(duì)售價(jià)超過原值的征稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。二是統(tǒng)一了征免稅口徑，即納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的所有固定資產(chǎn)是征稅還是免稅，均按國稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知中規(guī)定的三個(gè)條件來界定。三是統(tǒng)一了稅負(fù)，由原來6%（銷售舊貨4%，見國稅發(fā)[1998]122號(hào)通知）的征收率，改為統(tǒng)一按4%的征收率減半征收增值稅。四是采取了稅額式減免形式，即先按4%的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅款，然后再減半，約合價(jià)內(nèi)稅1.923%。五是對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位專門做出了規(guī)定，規(guī)定中的銷售舊機(jī)動(dòng)車應(yīng)當(dāng)包括銷售應(yīng)征消費(fèi)稅和不征消費(fèi)稅的各類機(jī)動(dòng)車和摩托車、游艇，稅負(fù)與舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨相同。但舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位銷售自己使用過的固定資產(chǎn)仍應(yīng)執(zhí)行國稅函發(fā)[1995]288號(hào)通知以及條例、細(xì)則和29號(hào)文中的相關(guān)規(guī)定。 問：關(guān)于舊貨銷售中的增值稅問題問：財(cái)稅[2002]29號(hào)規(guī)定：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 請(qǐng)問：這里自己使用過的固定資產(chǎn)怎么認(rèn)定？是指在帳面上已經(jīng)反映的固定資產(chǎn)嗎？抵帳過來的固定資產(chǎn)，入帳后再出售可以按該政策執(zhí)行嗎？另外，這里的舊貨只包括這兩項(xiàng)內(nèi)容嗎？抵帳過來的舊材料（沒有發(fā)票）算嗎？ 答：財(cái)稅[2002]29號(hào)文件規(guī)定："納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。"請(qǐng)注意這里說的是銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，而不是銷售自己使用的固定資產(chǎn)。 納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)（除應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇）免征增值稅。屬于貨物的固定資產(chǎn)要同時(shí)具備下列三個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；三是售價(jià)不超過原值。不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的固定資產(chǎn)才是財(cái)稅[2002]29號(hào)文所說的"應(yīng)稅固定資產(chǎn)".抵帳過來的固定資產(chǎn)要對(duì)照上述規(guī)定來確定征不征稅；抵帳過來的舊材料本身就不是固定資產(chǎn)，當(dāng)然不適用本文件。 |
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