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| 外資、外企及外籍個人在華稅收優惠政策總結 |
| 發布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數：542 |
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俏江南董事長張蘭改國籍一事相信各位還記憶猶新吧。一個在全國擁有70家直營店的餐飲企業老總，為何事業正值輝煌之時，突然改換國籍？其目的是不是為了合理避稅？為此，我們不妨從稅收的角度，歸納整理一下外資、外企及外籍人員在華所能享受的想稅收優惠政策。
外籍人員在華享有哪些稅收優惠
個人所得稅法第四條列舉的免納個人所得稅項目，包括依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得以及中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。
外籍人員在華期間有下列稅收優惠：《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）規定，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過90日或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免予申報繳納個人所得稅。
在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定規定的期間在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除在中國境內企業擔任董事、高層管理人員外（另有規定），不予征收個人所得稅。
外國來華人員的免稅規定
1.外國來華專家個人所得稅優惠。對外國來華經濟專家、文教專家，在我國服務期間，由我方對其住房、使用汽車、醫療實行免費“三包”的，可只就工資、薪金所得，按照稅法規定征收個人所得稅，對我方免費提供的住房、使用汽車、醫療，可免予計算納稅。
2.外國援建人員個人所得稅優惠。對援助國派往我國專門為該國援助我國的建設項目服務的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付，均可免征個人所得稅。
3.對外國來華工作人員，在我國服務而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得，除上述規定給予免稅優惠外，其他均應按規定征收個人所得稅，但對在中國境內連續居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。
4.對外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征個人所得稅。
5.對外國來華工作人員，由外國派出單位發給包干款項，其中包括個人工資、公用經費、生活津貼費，凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資、薪金所得部分按照規定征收個人所得稅。
6.對外籍個人因到中國任職或離職、以實報實銷形式取得的搬遷收入，免征個人所得稅。在納稅申報時，應由納稅人提供有效憑證，就其合理的部分免稅。
7.對外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼，免征個人所得稅。在納稅申報時，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業安排出差的有關計劃，符合規定標準的免稅。
8.對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。納稅人應提供探親的交通支出憑證（復印件），就其合理的部分免稅。享受免稅優惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費用。
9.對外籍個人取得的語言培訓費、子女教育費補貼免征個人所得稅。
外資、外企在華享有哪些稅收優惠
——近年來，下列稅收在內外資方面做到了統一。
1.八屆人大常委會第五次會議審議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》規定，增值稅、消費稅、營業稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、契稅等從1994年1月1日起內外資企業統一。
2.《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號）規定，城鎮土地使用稅從2007年1月1日起內外資企業統一。
3.《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第六十三號）規定，企業所得稅從2008年1月1日起內外資企業統一。
4.《國務院關于廢止〈城市房地產稅暫行條例〉、〈長江干線航道養護費征收辦法〉、〈內河航道養護費征收和使用辦法〉的規定》（國務院令2008年第546號）規定，房產稅從2009年1月1日起內外資企業統一。
5.《國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發[2010]35號）規定，城市維護建設稅、教育費附加從2010年12月1日起內外資企業統一。
6.《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》（國務院令2011年第610號）規定，船舶噸稅從2012年1月1日起施行。
——外資、外企在華人員享有以下稅收優惠政策。
《財政部、國家稅務總局關于對外籍職員的在華住房費準予扣除計算納稅的通知》（財稅外字[1988]第21號）規定:
（1）外商投資企業和外商駐華機構租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。
（2）外商投資企業和外商駐華機構將住房費定額發給外籍人員，可以列為費用支出，但應計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據的，可準其按實際支出額，從應納稅所得額中扣除。
另外，外籍個人取得的股息、紅利所得可免征個人所得稅，對持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發行該B股或海外股的中國境內企業所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅；對外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅；對外籍個人因到中國任職或離職、以實報實銷形式取得的搬遷收入免征個人所得稅；對外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼免征個人所得稅；對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅；對外籍個人取得的語言培訓費、子女教育費補貼免征個人所得稅。
——其他身份特殊的外籍人員享有的稅收優惠政策。
《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）的規定，外國駐華通訊社記者的工資、薪金收入，應當依照我國個人所得稅法的規定征稅。如其要求免稅，應在對等原則的基礎上，即對方國家明確規定免征我通訊社記者個人所得稅的，我方也免征其駐華通訊社記者的個人所得稅。 |
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