問：國家稅務(wù)總局2014年29號公告規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 請問如果公司部分固定資產(chǎn)已按國稅發(fā)〔2009〕81號文件備案，但會計處理未加速折舊，是否可以按29號公告進行納稅調(diào)減？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理中規(guī)定：
（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
第六條施行時間中規(guī)定，本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；
（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。
第五條規(guī)定，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）備案，并報送以下資料：
（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；
（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；
（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；
（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。
企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊。
根據(jù)上述規(guī)定，自2013年度及以后年度，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，企業(yè)會計處理未加速折舊，但稅法按規(guī)定實行加速折舊的，對稅法與會計折舊方法不同產(chǎn)生的差異匯算清繳時可以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 |
