企業(yè)會計準則18號所得稅
第十一條除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債：
（一）商譽的初始確認。
（二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：
1．該項交易不是企業(yè)合并；
2．交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，應當按照本準則第十二條的規(guī)定確認。
第十三條企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：
（一）該項交易不是企業(yè)合并；
（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
企業(yè)會計準則18號所得稅應用指南
四、遞延所得稅的特殊處理
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅
由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅費用（或收益），通常應調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。
案例1
2016年6月30日（購買日），甲公司以現(xiàn)金10000萬元收購了乙公司100%的股權并取得對乙公司的控制權，形成一項非同一控制下控股合并。
乙公司賬面股東權益總額為8000萬元。其中，股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。
乙公司的應收賬款賬面價值為2000萬元，經(jīng)評估的公允價值為1500萬元；存貨的賬面價值為5000萬元，經(jīng)評估的公允價值為6000萬元。其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與評估價值一致。
甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司擬長期持有對乙公司的股權，乙公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎一致。
【解析】
第一步確定合并成本10000萬元
第二步計算取得的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值
①合并財務報表中應收賬款賬面價值為1500萬元，存貨賬面價值6000萬元。
②考慮遞延所得稅的影響
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在購買日乙公司的資產(chǎn)和負債的計稅基礎還是原來的賬面價值，購買日子公司資產(chǎn)和負債的公允價值（即合并財務報表中的賬面價值）與其計稅基礎（本案例為個別財務報表中的賬面價值）之間的差異，形成暫時性差異。在符合有關原則和確認條件的情況下，編制購買日合并財務報表時，需要對該暫時性差異確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
本例中，乙公司的應收賬款的公允價值低于其計稅基礎的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異，（假定符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件），對其確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）；存貨的公允價值高于其計稅基礎的金額為1000萬元，形成應納稅暫時性差異，應當對其確認遞延所得稅負債250萬元（1000×25%）。
據(jù)此，考慮遞延所得稅影響后，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8375萬元（8000-500 1000 125-250）。
第三步合并成本與享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較
合并成本10000萬元，享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為8375萬元（8375×100%）
合并財務報表中商譽賬面價值為1625萬元（10000-8375）。
（合并底稿中）參考調(diào)整分錄：
借：存貨1000
遞延所得稅資產(chǎn)125
貸：應收賬款500
遞延所得稅負債250
資本公積375
（合并底稿中）參考合并抵銷分錄
借：股本5000
資本公積1375（1000 375）
盈余公積500
未分配利潤1500
商譽1625
貸：長期股權投資10000
案例2
（接上例），假設甲公司企業(yè)所得稅稅率15%，乙公司企業(yè)所得稅稅率25%，且預計未來一段時間內(nèi)不變。其余條件相同。
【解析】
所得稅準則十八條規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。
因為有關資產(chǎn)在收回、處置、出售或被耗用時，相關的稅務后果將體現(xiàn)在被合并方（子公司）的納稅申報表中，按子公司的企業(yè)所得稅稅率予以扣除。（負債同理）。因此在確定遞延所得稅影響的適用稅率時，應當采用被合并方（子公司）的適用稅率進行計量。
因此案例2的處理結果和案例1相同。
