掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問答(三)
一、若掛牌公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的申報(bào)文件與在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露的內(nèi)容不一致，應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》1.5，申請(qǐng)掛牌公司、掛牌公司及其他信息披露義務(wù)人、主辦券商依法披露的信息，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)(www.neeq.com.cn或www.neeq.cc)公布。
(一)若掛牌公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的申報(bào)文件與在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露的定期報(bào)告內(nèi)容不一致，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行更正，披露內(nèi)容包括：
1.更正公告。更正公告中應(yīng)明確具體更正內(nèi)容，且更正時(shí)間不得晚于招股說明書的披露時(shí)間。若定期報(bào)告中存在重要的前期差錯(cuò)，更正公告內(nèi)容還應(yīng)包括以下方面：
·前期差錯(cuò)更正事項(xiàng)的性質(zhì)及原因；
·各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；
·前期差錯(cuò)更正事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響及更正后的財(cái)務(wù)指標(biāo)；
·若存在無法追溯重述的情況，應(yīng)當(dāng)說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況；
·公司董事會(huì)和管理層對(duì)更正事項(xiàng)的性質(zhì)及原因的說明。
2.更正后的定期報(bào)告。掛牌公司應(yīng)當(dāng)對(duì)受更正事項(xiàng)影響的最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度定期報(bào)告以及最近一期定期報(bào)告進(jìn)行更正。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所說明。定期報(bào)告涉及重要前期差錯(cuò)更正的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的專項(xiàng)說明。
(二)更正文件涉及掛牌首次信息披露內(nèi)容的，需參照(一)進(jìn)行更正，并提供主辦券商出具的專項(xiàng)說明，如涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或律師事務(wù)所披露文件更正，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或律師事務(wù)所出具專項(xiàng)說明。
二、掛牌公司控股股東、實(shí)際控制人為滬深證券交易所上市公司的，其信息披露上有何特殊要求？
答：掛牌公司控股股東、實(shí)際控制人為滬深證券交易所上市公司的，其定期報(bào)告應(yīng)當(dāng)與上市公司同時(shí)披露。上市公司披露臨時(shí)報(bào)告涉及的重大事件，對(duì)掛牌公司證券及衍生品種交易價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)與上市公司同時(shí)披露臨時(shí)報(bào)告。
如無法同時(shí)披露的，掛牌公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)其股票暫停轉(zhuǎn)讓至披露之日。
掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問答（一）——利潤(rùn)分配與公積金轉(zhuǎn)增股本
問：掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本，請(qǐng)問財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以什么時(shí)間作為基準(zhǔn)日？
答：實(shí)踐中，部分掛牌公司進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本（以下稱“權(quán)益分派”），這種做法存在超額分配，損害投資者及債權(quán)人利益的可能性。
全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是公開轉(zhuǎn)讓股份的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，而驗(yàn)資報(bào)告僅是對(duì)股東是否實(shí)繳出資到位發(fā)表審驗(yàn)意見的書面文件，除定期報(bào)告之外的任意時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也并不具有公開性，不能全面直觀反映掛牌公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，不能以驗(yàn)資報(bào)告或除定期報(bào)告之外的任何時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)益分派。
為規(guī)范掛牌公司的權(quán)益分派行為，擬進(jìn)行權(quán)益分派的掛牌公司，權(quán)益分派方案中應(yīng)當(dāng)以公開披露過的仍在有效期內(nèi)（報(bào)告期末日起6個(gè)月內(nèi)
）的最近一期定期報(bào)告期末日作為基準(zhǔn)日，也就是說掛牌公司進(jìn)行權(quán)益分派，應(yīng)當(dāng)以已披露的年度報(bào)告、半年度報(bào)告或季度報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。如未披露季度報(bào)告的，可以以年度報(bào)告、半年度報(bào)告為基礎(chǔ)。基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指的是未分配利潤(rùn)和資本公積，實(shí)施權(quán)益分派的股本基數(shù)如無特殊安排，均以股權(quán)登記日的股本數(shù)為準(zhǔn)。權(quán)益分派方案經(jīng)股東大會(huì)審議通過后2個(gè)月必須實(shí)施完畢，如未能實(shí)施則須重新履行審議程序。
掛牌公司信息披露及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問答（二）——發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
問：掛牌公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
答：近期，隨著市場(chǎng)功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實(shí)踐中，部分掛牌公司對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，造成投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答(第四期)》的要求，特發(fā)布本問答。
掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、備案材料印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增
外部費(fèi)用，沖減溢價(jià)形成的資本公積；在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)
行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的路演費(fèi)、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
掛牌公司以權(quán)益性證券作為企業(yè)合并的對(duì)價(jià)，在此過程中涉及的費(fèi)用一般包括合并費(fèi)用與權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用。通常情況下，針對(duì)被收購(gòu)方的盡職調(diào)查、評(píng)估和審計(jì)、為申報(bào)重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費(fèi)用，屬于企業(yè)合并費(fèi)用；為驗(yàn)資、權(quán)益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費(fèi)用，屬于發(fā)行證券的費(fèi)用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費(fèi)用和屬于發(fā)行證券的費(fèi)用，合并費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，發(fā)行費(fèi)用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價(jià)。
