期間費用變動率異常預警
（2）案頭指標分析。評估人員結合預警信息，對CTAIS日常征管信息做進一步查詢分析，深入篩選企業涉稅疑點。
①通過申報征收數據分析，該企業2007年度的主營業務收入較2006年減少8272萬元，減幅為55.1%，同時，2007年度利潤總額為-659萬元，與2006年相比，下降2730萬元，下降了131.82%。
②通過利潤表數據分析，該企業2007年主營業務收入變動率小于主營業務成本變動率，兩者比值為-55%÷-46%=1.2＞1，二者變動不同步；主營業務成本率由2006年的79.20%上升到2007年的94.80%；而主營業務利潤率由2006年的13.80%下降到2007年的9.80%。同時，財務費用出現較大幅度增長。
圖A-3 2006年、2007年某電子有限公司主營業務成本率、主營業務利潤率示意圖
③通過資產負債表數據分析，該企業2006年、2007年期末存貨分別為588萬元和1926萬元，同時，其兩年度主營業務收入與其他業務收入之和分別為16563萬元和10783萬元。企業期末存貨金額增長，營業收入大幅下降。
綜合上述分析，2007年該企業多項指標變動異常，評估人員認為企業很可能存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，這也進一步驗證了分析預警系統發布預警信息的針對性和有效性。
3.約談舉證
針對分析的發現疑點，評估小組發出《稅務事項通知書》，按期與企業財務負責人進行了約談，制作了詳細的《約談筆錄》：
（1）針對主營業務收入出現大幅下滑，企業解釋為由于該企業主要產品偏轉線圈的購買方山東某電器制造有限公司2007年部分產品轉型，偏轉線圈用量減小，造成企業收入出現下滑。
（2）針對主營業務成本變動率過高的疑點問題，企業解釋是公司受到銅材等原材料價格上漲，新《勞動法》實施工人工資提升、上繳勞動保險等因素影響，企業生產成本、運營成本都相應提高，造成了企業業務成本變動率偏高。
（3）針對主營業務成本變動率大于主營業務收入變動率的疑點問題，企業表示盡管企業收入下滑，但生產成本由于受批量小等因素影響不能同步壓縮，所以出現了異常。企業將會依照企業所得稅法規對收入和成本重新進行自查確認。
（4）針對企業所得稅貢獻率低問題，企業解釋主要受上述三方面因素影響，使企業營業利潤出現大幅下降，加之財務費用增加等景程，最終出現年度虧損，導致企業所得稅貢獻率為零。
（5）針對期末存貨數量及財務費用變動異常，企業解釋存貨變動異常主要受銷量減少的影響，產品出現積壓；對財務費用變動異常主要是因為2007年向投資方之一的山東某投資公司借款增加，導致利息支出增加。
三天后，該企業向評估人員提交了《納稅評估自查報告》，自查問題主要包括以下三項：
（1）2006年12月份購進屬于固定資產的生產器具一批，企業作為低值易耗品在年末一次攤銷，金額205128.21元，抵扣進項稅額34871.79元。該批固定資產稅法和會計上規定的折舊年限均為五年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值率為5%。按稅法規定，應轉出進項稅額34871.79元，調增2006年度應納稅所得額205128.21元。
（2）2007年3月份發送樣品200件，未按稅法規定作視同銷售處理，該批樣品公允價值為50000.00元，成本35000.00元，應補繳增值稅8500.00元，調增2007年度應納稅所得額15000.00元。
（3）2007年11月份銷售銅屑等下腳料收入未入賬，取得不含增值稅收入210000.00元，應補繳增值稅35700.00元，調增2007年應納稅所得額210000.00元。
4.實地核查
根據約談和企業自查情況，評估人員認為企業解釋和自查不徹底，不能充分、合理地解釋企業存在的納稅疑點，有必要通過實地調查核實，進一步查清疑點。
首先，評估人員確定了調查思路：一是對企業收入下滑幅度較大，必須通過內查外調進一步核實企業收入核算的正確性；二是對企業主營業務成本與主營業務收入減由不同步，必須進一步核實企業營業成本發生的真實性；三是對企業期末存貨和財務費用變動異常，必須重點審核存貨收、發核算的準確性和企業利息支出的合理性等。
其次，評估人員專門到山東某電器制造有限公司和山東某投資公司了解企業銷售情況和借款情況。重點掌握了2006年以來山東某電器制造有限公司從該企業購入偏轉線圈的種類、數量、金額等信息以及山東某投資公司向該企業發放借款的金額、合同利率、實際利率、利息收入等情況。
最后，評估人員到企業實地調查核實，重點針對分析疑點，結合外部掌握信息和評估模板應用對企業有關會計賬簿、憑證、報表等進行了認真審核分析，發現主要存在以下問題：
（1）通過從山東某電器制造有限公司獲得2007年購入偏轉線圈數量、金額等信息，與該企業銷售明細賬記錄銷售信息比對，發現該企業2007年度發出一批產品，售價1200000.00元至今未開具發票，未作相應的賬務處理，該批產品成本950000.00元。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第一條、第四條、第五條規定，應調增應納稅所得額250000.00元（少作收入，少轉成本）。
（2）通過審核主營業務成本及生產成本明細賬，發現年末將尚未銷售的新開發產品5000件成本840000.00轉入主營業務成本，減少當年利潤。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條“……準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本……”及《企業所得稅稅前扣除辦法》第八條“成本是納稅人銷售商品……的成本”的規定，應調增應納稅所得額840000.00元。
（3）通過從山東某投資公司獲得的發放借款金額、實際利率收入等信息，與該企業賬面及合同信息等進行比對，發現企業2006年末向山東某投資公司借款余額2850萬元，至2007年底保持不變。2007年度共發生利息支出260萬元，而按同類、同期金融機構貸款利率7.47%計算，應支付利息213萬元。根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條第（二）款“……向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除”的規定，應調增應納稅所得額 470000.00元。
5.評定處理
針對上述問題，評估人員及時進行了相應稅務處理，要求企業按規定補繳增值稅款，并調減2007年度虧損額。同時，經實地調查核實，證實了企業經營業務出現下滑的實際情況，解除了部分納稅疑點。
6.管理建議
通過該案例的分析，可看出：發出商品不計收入或發出樣品不視同銷售、下腳料收入不入賬、將庫存商品生產成本計入營業成本、將資本性支出一次性列支、支付高額利息（或手續費等）多列期間費用等，仍是企業少計應納稅所得額的主要手段。我們管理的關鍵在于抓好企業收入、成本、費用的控管，進一步核實稅基，但說起來簡單，做起來卻不簡單。要想快速、簡捷地發現企業存在的問題，就必做考慮如何進一步提高評估工作質效。
（1）抓好疑點指標分析，提高評估針對性。通過本案例可以看出，充分運用好“分析預警系統”預警信息，并與申報征收、匯算清繳等數據進行綜合比對分析，從收入、成本費用、稅前扣除、稅收優惠等方面，分析預警企業可能存在的問題，是提高評估工作針對性、快速發現納稅疑點的重要、有效途徑。
（2）抓好內外信息比對，提高評估相關性。通過對購銷或借貸等經濟業務往來雙方有關信息的比對分析，能有效驗證經濟業務發生的真實性和相關性。本案例中，如果通過企業賬實核對，可能也會發現發出商品未作收入問題，但費時費力，而通過與購貨方信息比對則可簡捷地發現上述問題。
（3）抓好評估模板應用，提高評估全面性。行業評估模板結合行業特點，列舉了諸多評估分析指標及方法，如投入產出評估模型和成本控制方法等。評估中要充分運用模板中的分析指標和方法，進一步提高評估內容的覆蓋面和全面性。本例中，評估人員運用模板的“第三方信息比對法”，即利用金融機構利率信息，發現企業超標準列支利息支出問題。
