《企業會計制度》第一百零四條規定，管理費用，指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。管理費用屬于期間費用，會計和稅法都承認在發生的當期就計入當期的損益。但是，由于財務會計與國家稅收遵循的原則和服務的對象有所不同，因而雙方在管理費用的實際處理上存在著不同。
財稅處理管理費用的原則有差異
《企業會計制度》第一百零二條規定，企業在生產經營過程中所發生的其他各項費用，應當以實際發生數計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用；凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤入成本、費用。企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第二十八條規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
從以上對比可以看出：稅法強調真實性原則，對沒有實際發生的支出不允許扣除，而會計上則允許按照謹慎性原則對某些尚未實際發生的資產減值計入當期損益；稅法強調相關性原則，與取得收入不相關的支出不得扣除，而會計上并不強調相關性原則，與取得收入不相關的支出也計入當期收益；稅法強調不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，而會計處理上則沒有對不征稅收入用于支出所形成的費用、攤銷不計入當期損益的規定。
管理費用稅法規定優于財會處理辦法
稅收征管法第二十條規定，從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收規定相抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。企業所得稅法第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。可見，在計算應納稅所得額時，稅收法律、行政法規對管理費用有明文規定的，納稅人要依照規定執行；稅收法律、行政法規對管理費用沒有明文規定的，納稅人要遵照相關的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法處理。納稅人在管理費用的具體項目方面需要注意的是，招待費是否按稅法規定進行了納稅調整；是否擅自擴大了技術開發費用的列支范圍，享受了稅收優惠；專項基金是否按規定提取和使用；企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費是不是違規進行了稅前扣除等。
舉例來說，A企業2011年實現銷售收入20000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費200萬元。企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。由于200×60%＝120（萬元）大于20000×5‰＝100（萬元），所以只能在稅前扣除100萬元。
管理費用在土地增值稅前“打包”扣除
土地增值稅所說的房地產開發費用，指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。根據現行財務會計制度的規定，這三項費用作為期間費用，直接計入當期損益，不按成本核算對象進行分攤。故作為土地增值稅扣除項目的房地產開發費用中的管理費用，不按納稅人房地產開發項目實際發生的費用進行扣除，而按土地增值稅暫行條例實施細則的標準扣除。即，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本計算的金額之和的10%以內計算扣除。 |
